• AVS
  • Статьи
  • НДС
  • Подсказка-таблица: льготы по НДС и налогу на прибыль, как рассчитать и отчитаться

Подсказка-таблица: льготы по НДС и налогу на прибыль, как рассчитать и отчитаться

Дата публикации
28 Май 2022

По общему определению из п. 30.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговая льгота – это предусмотренное налоговым законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 НКУ. Напомним, несколько важных нюансов относительно льготного налогообложения.

Можно ли отказаться от налоговой льготы

В п. 30.4 НКУ говорится, что налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы (кроме налоговых льгот по НДС) или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НКУ. Налоговые льготы, не использованные налогоплательщиком, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, зачислены в счет будущих платежей по налогам и сборам или возмещены из бюджета.

Как отчитываться при применении льгот

Налогоплательщики ведут учет сумм налогов и сборов, не уплаченных ими в бюджет в связи с получением налоговых льгот (п. 30.6 НКУ). Правила такого учета регулирует Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных предприятием в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233 (далее – Порядок № 1233). Согласно п. 2 Порядка № 1233 субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, представляемой контролирующему органу в сроки, установленные НКУ.

Также и в пп. 16.1.6 НКУ указано, что налогоплательщик обязан информировать контролирующие органов о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммы полученных льгот) и направления их использования (относительно условных налоговых льгот – предоставляемых льгот при использовании средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования в результате предоставления льготы, в определенном государством порядке).

При отчетности о налоговых льготах субъекты должны использовать соответствующие справочники. Справочники льгот размещены на вебпортале ДПС в рубрике Главная/Справочники, Реестры, Перечни/Справочники/Справочники льгот по ссылке: https://tax.gov.ua/dovidniki—reestri—perelik/dovidniki-/54005.html. В таких Справочниках указаны все коды действующих на соответствующую дату налоговых льгот.

В свое время налоговики, правда, в отношении Отчета о льготах, утвержденном постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233 и на смену которому пришли, в частности приложения к определенной налоговой отчетности, объясняли следующее. При представлении Отчета о льготах:

  • за три к.м. текущего года используются Справочники льгот по состоянию на 1 апреля;
  • за шесть к.м. текущего года – Справочники льгот на 1 июля текущего года;
  • за девять к.м. текущего года – Справочники льгот по состоянию на 1 октября;
  • за двенадцать к.м. в прошлом году – Справочники льгот по состоянию на 1 января текущего года.

Обратите внимание, что главным источником налоговых льгот являются НКУ, также действуют определенные нормативно-правовые акты, регулирующие порядок применения льгот, их отражения в налоговой отчетности и т. д. Например:

Льготы по НДС

Расчет сумм НДС, не уплаченного в бюджет в связи с получением налоговых льгот, проводят в приложении 5 к Декларации по НДС. Полное название этого документа – «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю». Напомним отдельные нюансы заполнения приложения 5(Д5) (см. таблицу 1).

Таблица 1

Данные приложения 5 (Д5)Содержание данныхПояснения по заполнению
Таблица 1
Итоговые данные переносят в в строку 5 Декларации по НДС
Операции, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с п.п. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории УкраиныВ графе 2 таблицы 1 указывают название операции, соответствующей операциям, приведенным в п. 196.1 и п.п. 186.2, 186.3 НКУ. В графе 3 указывают норму НКУ (подпункт, пункт и статья  НКУ), согласно которой операция относится к не являющейся объектом обложения НДС или по которой место поставки услуги определяется за пределами таможенной территории Украины. В графе 4 указывают объем поставки (общей суммой за отчетный период без расшифровки в разрезе контрагентов) по такой операции
Таблица 2 Заполняют при осуществлении в отчетном (налоговом) периоде операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС.   Значение графы 5 строки «Всего***» переносится в строки 5 и 5.1 Декларации по НДСРасчет сумм НДС, не уплаченного субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льготВ графах 2 и 3 указывают данные по наименованию и коду налоговой льготы согласно справочникам льгот. В случае отсутствия кода льготы в справочниках налоговых льгот на дату представления Декларации в графе 2 проставляется условный код «99999999».
В графе 4 указывается сумма налога, не уплаченная в бюджет в отчетном периоде в связи с получением налоговой льготы, расчет которой проводится отдельно для каждой из налоговых льгот.
В графе 5 указывается объем освобожденных от налогообложения операций по поставке товаров/услуг.
В графах 6-9 отражают объемы операций по приобретению (как в текущем, так и в предыдущих отчетных (налоговых) периодах) товаров/услуг, по ставкам 20%, 7%, 0% или 14%, которые в текущем отчетном (налоговом) периоде использованы в льготных операциях по поставке товаров/услуг. При использовании в текущем отчетном (налоговом) периоде приобретенных товаров/услуг одновременно в нескольких освобожденных от налогообложения операциях, в графах 6-9 указываются объемы приобретения таких товаров/услуг пропорционально их использованию в соответствующих льготных операциях
Графа 4 Таблицы2Расчет не уплаченных в госбюджет сумм НДС по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложенияПоказатель рассчитывается в соответствии с  п. 3 разд. V1 Порядка № 21: ∑НЛ = Vпост. осв. × 20 %  ̶  (Vприобр. с НДС20% + Vприобр. с НДС7% + Vприобр. с НДС0% + Vприобр. с НДС14%) × 20 %, где
∑НЛ – сумма НДС, не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговой льготы;
Vпост. осв. – объемы операций по поставке на таможенной территории Украины товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС (из разд. I Декларации (или уточняющего расчета));
Vприобр. с НДС20% – объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов без учета НДС, начисленного (уплаченного) при приобретении таких товаров/услуг, необоротных активов, облагаемых налогом по основной ставке, использованных в операциях, освобожденных от обложения НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)), на которые налогоплательщиком начислены налоговые обязательства в соответствии с п.п. 198.5 и 199.1 НКУ;
Vприобр. с НДС7% – объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов без учета НДС, начисленного (уплаченного) при приобретении таких товаров/услуг, необоротных активов, облагаемых налогом по ставке 7%, использованных в операциях, освобожденных от обложения НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)), на которые налогоплательщиком начислены налоговые обязательства в соответствии с п.п. 198.5 и 199.1 НКУ; Vприобр. с НДС0%/зв. – объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов, освобожденных от налогообложения и/или облагаемых по ставке 0 %, использованных в операциях, освобожденных от налогообложения НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения));
Vприобр. с НДС14%  – объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов без учета НДС, начисленного (уплаченного) при приобретении таких товаров/услуг, необоротных активов, облагаемых налогом по ставке 14%, использованных в операциях, освобожденных от обложения НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)), на которые налогоплательщиком начислены налоговые обязательства в соответствии с п.п. 198.5 и 199.1 НКУ.
Объемы операций по приобретению товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве налогоплательщиков, необоротных активов (без НДС), использованных в операциях, освобожденных от обложения НДС, не учитываются в таком расчете (п. 3 разд. V1 Порядка №21)
Таблица 3Расчет показателей, в соответствии с которыми предприятия (организации) принадлежат к предприятию (организации) лиц с инвалидностьюПроцент лиц с инвалидностью, имеющих на предприятии (в организации), основанного(ой) общественными организациями лиц с инвалидностью, основное место работы в течение предыдущего отчетного (налогового) периода от среднесписочной численности штатных работников учетного состава такого предприятия (организации) (ЧРИ): рассчитывают в соответствии с п. 3.2 Инструкции № 286 путем суммирования количества штатных работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деление полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца. Для применения льготы по НДС численность работников – лиц с инвалидностью должна составлять не менее 50% среднесписочной численности штатных работников (п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)
  Процент фонда оплаты труда лиц с инвалидностью в течение отчетного периода от суммы общих расходов по оплате труда, относящихся к составу расходов (ФОРИ): рассчитывают путем деления фонда оплаты труда лиц с инвалидностью, начисленного в течение отчетного периода, на общий объем расходов оплаты труда (общий фонд оплаты труда), отнесенный на расходы по данным бухучета. Для применения льготы по НДС фонд оплаты труда лиц с инвалидностью должен составлять в течение отчетного периода не менее 25% суммы общих затрат по оплате труда, относящихся к составу расходов производства (п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)
  Процент суммы расходов на переработку (обработка, другие виды преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых при изготовлении таких товаров/услуг, в отношении которых применяется освобождение от налогообложения предприятием (организацией), которое (которая) основано(а) общественными организациями лиц с инвалидностью по цене поставки таких произведенных товаров/услуг (БРТ): показатель рассчитывают путем деления расходов  по переработке при изготовлении товаров и услуг, по которым применяется освобождение от налогообложения, на продажную цену таких изготовленных товаров и услуг. Для применения льготы по НДС при исчислении этого показателя непосредственным считается изготовление товаров/услуг, в результате которого сумма расходов, понесенных на переработку (обработку, другие виды преобразования) сырья, комплектующих, составных частей, других покупных товаров, используемых в изготовлении таких товаров, составляет не менее 8% продажной цены таких изготавливаемых товаров (п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

Дельные замечания от налоговиков (см. категорию 101.24 ОИР): в графе 5 таблицы 2 приложения 5 (Д5) Декларации по НДС указывается объем освобожденных от обложения НДС операций по поставке товаров/услуг с учетом корректировок по таким операциям.

Если суммы корректировок, проведенных в отчетном периоде, которые предусматривают уменьшение объемов поставки по операциям, освобожденным от налогообложения, превышают объемы освобожденных от НДС операций, осуществленных в таком отчетном периоде, то при расчете суммы НДС, не уплаченного в бюджет в связи с получением налоговой льготы, такой показатель может иметь отрицательное значение. Кроме того, в случае исправления через уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в таблице 2 приложения 5 (Д5), также может возникать отрицательное значение суммы НДС, не уплаченного в бюджет связи с получением налоговой льготы.  

Льготы по налогу на прибыль

Субъекты хозяйствования, не уплачивающие налог на прибыль предприятий в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот, которые отражаются в приложении ПП «Інформація про суми податкових пільг» (далее – приложение ПП) Декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897.Напомним, что приложение ПП – это неотъемлемая часть Декларации по налогу на прибыль. Как уже отмечалось, налоговой льготой является освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора. Относительно налога на прибыль в ракурсе освобождения можно говорить, например, о п. 142.1 НКУ. Он освобождает от налогообложения прибыль предприятий и организаций, учрежденных общественными объединениями лиц с инвалидностью, которая получена ими от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и предоставления услуг и является их полной собственностью. Если в контексте налоговой льготы рассматривать уплату налогоплательщиком и сбора в меньшем размере, то таким примером по налогу на прибыль может быть:

  • налогообложение доходов нерезидентов по меньшим ставкам, чем предусмотрено пп. 141.4.2 НКУ;
  • освобождение доходов нерезидентов от налогообложения на основании международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Напомним нюансы заполнения приложения ПП к Декларации по налогу на прибыль (см. таблицу 2).

Таблица 2

Данные приложения ППСодержание данныхПояснения по заполнению
Графа 1Код льгот по каждому виду налоговых льгот согласно справочнику льготУказывают код льготы согласно графе 1 соответствующих справочников льгот. В частности, при отчетности за полугодие 2022 года следует учитывать справочники по состоянию на 01.07.2022 г.
Графа 2Наименование налоговой льготы согласно справочнику льготУказывают код льготы согласно графе 2  соответствующих справочников льгот. В частности, при отчетности за полугодие 2022 года следует учитывать справочники по состоянию на 01.07.2022 г.
Графа 3Сумма налога, не уплаченного в бюджет в связи с получением налоговой льготы (освобожденные от налогообложения денежные средства), грнФиксируют в полной сумме налог, не уплаченный в бюджет в связи с получением налоговой льготы (освобожденные от налогообложения денежные средства). Показатель прибыли, освобожденной от налогообложения, рассчитывают по формуле: показатель стр. 05 приложения ПЗ × 18%. Не внесенные в госбюджет суммы налога на прибыль при налогообложении нерезидентов с учетом положений международных договоров Украины рассчитывают по формуле: сумма дохода нерезидента × (ставка налога (%) по п. 141.4 НКУ – ставка налога (%) согласно международному договору): 100%. Если доход нерезиденту выплачивают в неденежной форме, сумму налога рассчитывают по формуле: Пс = СД× 100/(100 СП)  ̶  СД, где
Нс – сумма налога на уплату;
СД – сумма выплаченного дохода;
СН– ставка налога, установленная пп. 141.4.2 НКУ
Графы 4-5Срок пользования налоговой льготой в отчетном периоде (число, месяц, год начала/число, месяц, год окончания)Если льгота действует до начала отчетного периода и длится после его окончания, то такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода
Графа 6Сумма налоговой льготы, использованной по целевому назначению, грнГрафа заполняется, если условие применения льготы – целевое использование освобожденных от налогообложения денежных средств и налогоплательщик в отчетном периоде фактически использовал такие денежные средства (их часть) по целевому назначению. Обратите внимание, что в справочниках признак целевого назначения отражается в графе 8: «0» – нет целевого назначения, «1» – есть целевое назначение. Следовательно, при отсутствии условия целевого использования графу 6 не заполняют
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021