Получение дивидендов: учет, налогообложение

В статье «Расчет и выплата дивидендов» мы рассмотрели вопрос расчета и выплаты дивидендов эмитентом корпоративных прав.

Сейчас мы напомним основные нюансы учета дивидендов, полученных инвестором (учредителем, участником хозобщества) от эмитентов – резидентов.

Дивиденды от ассоциированных, дочерних и совместных предприятий

Ассоциированным предприятием является предприятие, на которое инвестор имеет существенное влияние и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора (п. 4 НП(С)БУ 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах»).

Под существенным влиянием понимают (п. 3 НП(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции»):

• владение 20% или более акций (уставного капитала) предприятия;
• представительство в совете директоров или аналогичном руководящем органе предприятий;
• участие в принятии решений;
• взаимообмен управленческим персоналом и обеспечение предприятия необходимой технико-экономической информацией.

Дочерним предприятием является предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия, то есть инвестора (п. 4 НП(С)БУ 19 «Объединение предприятий»).

Под совместной деятельностью понимают хозяйственную деятельность с созданием или без создания юридического лица, являющегося объектом совместного контроля двух или более сторон, одной из которых является инвестор, в соответствии с письменным соглашением между ними. При этом общий контроль предусматривает распределение контроля за хозяйственной деятельностью в соответствии с соглашением о ведении совместной деятельности (п. 3 НП(С)БУ12).

Предприятие – инвестор в бухгалтерском учете инвестиции в вышеупомянутые предприятия отражает методом участия в капитале, кроме случаев, упомянутых в п.п 17 и п. 22 НП(С)БУ 12 (п. 11 НП(С)БУ 12).

По методу участия в капитале инвестиции на дату баланса отражают по стоимости, определяемой с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (т. е. ассоциированного, дочернего или совместного предприятия).

Если на дату баланса балансовая стоимость доли инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период:

• увеличивается, то увеличивается балансовая стоимость финансовых инвестиций предприятия – инвестора, вложенных в такое предприятие, Дт 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» Кт 72 «Доход от участия в капитале»;
• уменьшается, то уменьшается балансовая стоимость финансовых инвестиций предприятия – инвестора, направленных на такое предприятие Дт 96 «Потери от участия в капитале» Кт 141.

Итак, в случае получения прибыли ассоциированным, дочерним или совместным предприятием инвестор признает финансовые доходы – не ожидая решения о выплате дивидендов – Дт 141 Кт 72: в периоде получения прибыли.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Когда эмитент принимает решение о выплате дивидендов (их начисления) предприятие – инвестор уменьшает балансовую стоимость финансовых инвестиций на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования (п. 12 НП(С)БУ 12): Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 141 (см. приложение 2 к НП(С)БУ 12).

Заметим, что уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций (по кредиту субсчета 141) отражается только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции, которые вследствие уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отражают в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций по нулевой стоимости.

Получение дивидендов отражают: Дт 301, 311 Кт 373.

Дивиденды от других предприятий

Предприятие – инвестор инвестиции в обычные предприятия – эмитенты корпоративных прав оценивает на дату баланса либо по справедливой стоимости, либо по себестоимости таких инвестиций с учетом уменьшения полезности. Дивиденды, полученные по таким инвестициям, включают в состав финансовых доходов (п. 7 НПБУ 15 «Доход», п.7 НП(С)БУ 12):

Дт 373 Кт 731 «Дивиденды полученные».

Получение дивидендов отражают: Дт 30, 31 Кт 373.

Заметим, что инвестор признает доходом дивиденды от таких предприятий в период принятия решения об их выплате (п. 20 НП(С)БУ 15, письмо Минфина от 25.07.2016 г. № 31-11130-09-10/21370). То есть доход признают по факту начисления дивидендов, а не в периоде их получения.

Налог на прибыль

Как известно, объект налогообложения налогом на прибыль определяют на основании бухгалтерского финансового результата до налогообложения, который корректируют на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

И плательщики налога на прибыль, у которых годовой объем дохода менее 40 млн. грн. сумму полученных дивидендов от любых предприятий отражают по правилам бухучета. То есть начисление дивидендов на инвестиции в какие-либо предприятия не влияет на налоговый учет инвестора.

Предприятия, имеющие годовой доход свыше 40 млн. грн, а также предприятия, добровольно принявшие решение о корректировке финрезультата, должны уменьшить финрезультат до налогообложения (пп. 140.4.1 НКУ):

на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других плательщиков этого налога (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения согласно НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения).

Сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога отражают в строке 3.2.3 приложения РІ к Декларации по налогу на прибыль.

Сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в пользу плательщика от других плательщиков налога на прибыль предприятий (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения) отражается в строке 3.2.3.1 приложения РІ к Декларации по налогу на прибыль.

Финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанные по методу участия в капитале или методом пропорциональной консолидации (пп. 140.5.3 НКУ). Такая разница отражается в строке 3.1.5 приложения РІ к Декларации по налогу на прибыль предприятий.

Реинвестиция дивидендов

Часто предприятия, получающие дивиденды, имеют желание реинвестировать их.

Реинвестиция дивидендов – хозяйственная операция, которая предусматривает осуществление инвестиций за счет прибыли в виде дивидендов, полученных от инвестиционных операций (пп. 14.1.81 НКУ).

В бухучете предприятия – участники, учитывающие финансовые инвестиции по методу участия в капитале отражают реинвестиции:

• Дт 373 Кт 141 (уменьшение балансовой стоимости финансовой инвестиции на сумму начисленных дивидендов;
• Дт 141 Кт 373 (приобретение дополнительной доли в уставном капитале).

Прочие предприятия реинвестицию отражают следующим образом:

• Дт 373 Кт 731 (доход на сумму дивидендов);
• Дт 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам», 14 3 «Инвестиции несвязанным сторонам» Кт 373 (приобретение дополнительной доли в уставном капитале).