• AVS
  • Статьи
  • НДС
  • Помощь армии товарно-материальными ценностями: документальное оформление, учет

Помощь армии товарно-материальными ценностями: документальное оформление, учет

Дата публикации
22 Мар 2022

В статье «Денежная помощь армии, средства благотворительности: документальное оформление, учет» мы акцентировали, что перечисление средств на поддержку украинской армии может быть как в рамках благотворительности (договор пожертвования), так и по договору дарения.

Когда предприятие передает в качестве помощи вещи (товары, горючее, бронежилеты, лекарства и т.д.) может идти речь о гуманитарной помощи. Рассмотрим этот и другие варианты оказания помощи.

Общие основы оказания гуманитарной помощи

Начнем с того, что согласно ст. 1 Закона Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.1999 г. № 1192-XIV (далее – Закон № 1192) гуманитарная помощь является видом благотворительной деятельности. Направление такой помощи зависит от обстоятельств, объективных потребностей, согласия ее получателей и при условии соблюдения требований ст. 3 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI (далее – Закон № 5073).

По определению из ст. 1 Закона № 1192 гуманитарная помощь – это целевая адресная бесплатная помощь в денежной или натуральной форме, в виде безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований, выполнения работ или оказания услуг.

Лиц, предоставляющих гуманитарную помощь, называют донорами, ними могут быть отечественные или иностранные юридические и физические лица. А непосредственное оказание гуманитарной помощи способствует, в том числе, подготовке к вооруженной защите государства в случае вооруженной агрессии или вооруженного конфликта. То есть вооруженное вторжение российского агрессора и стало экстра-фактором для предоставления гуманитарной помощи в условиях военного положения, которое было объявлено 24 февраля 2022 года, а сейчас продлено до 25 апреля 2022 года.

Кроме Закона № 11923, Закона № 5073 вопросы предоставления и получения благотворительной помощи также нормируют:

Кто является получателем или приобретателем гуманитарной помощи

Получатели гуманитарной помощи – юридические лица, зарегистрированные в Едином реестре получателей гуманитарной помощи (ст. 1 Закона № 1192):

  • предприятия общественных организаций лиц с инвалидностью, ветеранов войны и труда, а также предприятия, учреждения и организации, содержащиеся за счет бюджетов и уполномоченные ими государственные учреждения;
  • благотворительные организации, созданные в порядке, определенном Законом № 5073-VI;
  • общественные организации лиц с инвалидностью, ветеранов войны и труда, Общество Красного Креста Украины и его областные организации, творческие союзы, а также общественные организации, созданные для осуществления предусмотренной уставными документами экологической, оздоровительной, любительской, спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности;
  • религиозные организации, зарегистрированные в соответствии с Законом Украины «О свободе совести и религиозных организациях» от 23.04.1991 г. № 987-XII;
  • реабилитационные учреждения для лиц с инвалидностью и детей с инвалидностью, имеющих лицензию на осуществление реабилитационных услуг, независимо от ведомственного подчинения, типа и форм собственности.

Получатели гуманитарной помощи – физические и юридические лица, которые в ней нуждаются и которым она непосредственно предоставляется. Юридические лица – приобретатели определяются из указанных выше учреждений и организаций.

Таким образом, предприятия или ФЛП могут оказать гуманитарную помощь физическим и юридическим лицам через получателей такой помощи, которые затем распределяют ее между приобретателями.

Субъекты хозяйствования могут оказать вещевую помощь (товары, горюче-смазочные материалы, лекарства и т. п.) непосредственно физлицам – это будут считать благотворительной помощью. Предоставление непосредственно юрлицам товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) без требования компенсации таких активов считается их бесплатным предоставлением.

План распределения помощи между конечными приобретателями формируют получатели гуманитарной помощи.

Обратите внимание: основанием для осуществления гуманитарной помощи в Украине есть письменное согласие получателя гуманитарной помощи на ее получение. При этом получатель имеет те же права на использование гуманитарной помощи, что и приобретатель гуманитарной помощи.

Автоматизированная система регистрации гуманитарной помощи

Эта система предназначена, в частности, для:

  • обеспечения доступа к сведениям Единого реестра получателей гуманитарной помощи (далее – Единый реестр);
  • ведения учета получателей гуманитарной помощи и грузов (товаров), средств, в том числе в иностранной валюте, выполненных работ, предоставленных услуг.

Основные процессы функционирования, субъектов и структура автоматизированной системы регистрации гуманитарной помощи (далее – АСРГД), условия ее функционирования регулирует Положение об автоматизированной системе регистрации гуманитарной помощи, утвержденное постановлением КМУ от 09.10.2020 г. № 927 (далее – Положение № 927). Среди пользователей АСРГД Положение № 927 называет получателей гуманитарной помощи. Это зарегистрированные пользователи, имеющие доступ к электронному кабинету пользователя и публичной информации автоматизированной системы, которые могут подавать через электронный кабинет отчетность и документы о признании гуманитарной помощью грузов (товаров), денежных средств, в том числе в иностранной валюте, выполненных работ, предоставленных услуг.

В соответствии с Положением № 927 Минсоцполитики обеспечивает круглосуточный свободный и бесплатный доступ к информации АСРГД. Достичь данных Единого реестра можно по этой ссылке.

Чтобы получать актуальные разъяснения по вопросам налогообложения и отчетности ФЛП, нюансов трудовых отношений в период военного положения и т. п., подпишитесь на нашу рассылку, и мы оперативно сообщим о появлении новых видеоуроков и аналитических материалов на эти и другие важные темы.

Подписаться на рассылку

Что относится к гуманитарной помощи

Гуманитарной помощью признают:

  • грузы (товары), например продукты питания, лекарства, средства медицинского назначения, одежду, обувь;
  • денежные средства, в том числе иностранной валюте;
  • выполненные работы, предоставленные услуги.

Не относятся к гуманитарной помощи подакцизные товары, за исключением товаров, прямо указанных в ст. 6 Закона № 1192, в частности автомобили скорой медпомощи, легковые автомобили спецназначения для МВД Украины, органов Национальной полиции.

Сейчас упрощено обращение с гуманитаркой: КМУ постановлением от 07.03.2022 г. № 224 утвердил перечень категорий товаров, признаваемых гуманитарной помощью без осуществления процедуры признания таких товаров гуманитарной помощью в каждом конкретном случае, на период военного положения.

Как присоединиться к сбору гуманитарной помощи

По разъяснению Минсоцполитики доноры должны определить, кто является получателем гуманитарной помощи: получатели, зарегистрированные в Едином реестре или другие организации в соответствии со ст. 1 Закона № 1192. Также доноры могут направлять документы о готовности оказания гуманитарной помощи с ее перечнем и весом по электронному адресу aidmsp555@gmail.com.

При отсутствии заявителя в Едином реестре заполняют заявление по форме № 2 (Bit.ly/3M5Ac1M) и отправить его на адрес aidmsp555@gmail.com одновременно с заявлением о признании груза гуманитарной помощью и формой № 1.

Заявителям нужно заполнить форму № 1 (Bit.ly/3pojbWW), добавить к нему заявление о признании груза гуманитарной помощью, заверенные копии документов донора о предоставлении гуманитарной помощи со списком и весом оказываемой помощи.

Обращения направляются либо в местные государственные администрации, либо к руководителям зон территориальной обороны по местонахождению получателя и/или приобретателя гуманитарной помощи, либо по электронному адресу aidmsp555@gmail.com.

Еще по сообщению на Правительственном портале Минсоцполитики запустило платформу еПомощь для адресного и эффективного распределения гуманитарной помощи.

Документальное оформление гуманитарной помощи

Как правило, какие-либо действия предприятия подкрепляются соответствующим приказом его руководителя. В случае с гуманитарной помощью в приказе следует, в частности, привести основания для предоставления гуманитарной помощи, реквизиты ее получателя, вид и перечень помощи. Если предприятие определило конкретного получателя гуманитарной помощи, оно должно в письменном виде прислать ему предложение о готовности ее предоставления. Взамен – получить от визави письменное согласие на его получение (ст. 3 Закона № 1192).

Передача ТМЦ сопровождается соответствующей маркировкой, а именно надписью «Благотворительная помощь. Продажа запрещена» на этикетке, ярлыке или непосредственно на внешней или внутренней упаковке товара. Надпись на товаре делают видным полностью и четким. При маркировке не запрещается использовать символику благотворительной организации или благотворителя.

Факт передачи гуманитарных ТМЦ рекомендуем оформить расходной накладной, актом приема-передачи и т. д. В этих первичных документах следует указать перечень, стоимость товаров по цене, по которой их учитывает предприятие – благотворитель.

Мы ценим и хотим поддержать бухгалтеров и ФЛП, которые, несмотря на ситуацию, занимаются своим образованием, поэтому подготовили специальные условия для вас. Оставляйте заявку и узнайте подробности менеджера.

Узнать больше о Сервисе

Бухгалтерский учет

Стоимость ТМЦ, переданных в качестве гуманитарной помощи, относят к расходам текущего отчетного периода, так как их невозможно связать с доходом конкретного периода (п.п. 6, 7 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Отражают эти расходы на практике на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Налоговые последствия передачи ТМЦ

Имейте в виду ст. 6 Закона № 1192, где указано следующее: освобождение от налогообложения товаров (работ, услуг) гуманитарной помощи подчиняется нормам Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) и Таможенного кодекса Украины (в частности, его ст. 201, регулирующей временное хранение гуманитарных товаров под таможенным контролем).

НДС. Законом Украины от 15.03.2022 г. № 2120-IХ были внесены изменения в п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Эти новации предполагают, что на период действия военного положения в Украине освобождаются от налогообложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины, в частности:

  • специальных средств индивидуальной защиты (каски, изготовленные в соответствии с военными стандартами или техническими условиями, или их эквиваленты и специально предназначенные для них компоненты (т. е. подшлемы, амортизаторы), классифицируемые в товарной подкатегории 6506 10 80 00 согласно УКТ ВЭД, бронежилеты  в товарной подкатегории 6211 43 90 00 согласно УКТ ВЭД), изготовленных в соответствии с военными стандартами или военными условиями для нужд правоохранительных органов, Вооруженных Сил Украины и других воинских формирований, добровольческих формирований территориальных общин, образованных в соответствии с законами Украины, иных субъектов, осуществляющих борьбу с терроризмом в соответствии с законом и/или участвующих в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации; нитей и тканей (материалов), классифицируемых в товарных подкатегориях 3920 10 89 90, 3920 61 00 00, 3921 90 60 00, 5402 11 00 00, 5407 10 00 00, 5603 14 10 00 та 6914 90 00 00 согласно УКТ ВЭД, для изготовления бронежилетов и шлемов;
  • лекарственных средств и медицинских изделий согласно пп. «в» п. 193.1 НКУ, предназначенных для использования учреждениями здравоохранения, участниками антитеррористической операции, лицами, участвующими в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации, для оказания медицинской помощи физическим лицам, находящимся в период проведение антитеррористической операции и/или осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации и/или введение военного положения в соответствии с законодательством получили ранения, контузии или иного повреждения здоровья, по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины;
  • товаров оборонного назначения, определенных таковыми согласно п. 29 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «Об оборонных закупках» от 17.07.2020 г. № 808-IX, классифицируемых по определенным группам, товарным позициям и подкатегориям УКТ ВЭД.

То есть в этом случае НДС не начисляется независимо от того, имеет ли получатель такой помощи статус благотворительной организации или нет.

Налог на прибыль. Закон Украины от 03.03.2022 г. № 2118-IX (далее – Закон № 2118) внес изменения в НКУ, по которым временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Благодаря пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ высокодоходные плательщики налога на прибыль не проводят корректировки финрезультата до налогообложения, установленные пп. 140.5.9 НКУ, в частности, по:

суммам денежных средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, которые добровольно перечислены (переданы) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины.

То есть такие суммы включаются в финансовый результат до налогообложения в составе расходов прибыльщика без ограничений.

Добавим, что на официальном вебпортале ГНСУ (https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/576194.html) размещено Информационное письмо по включению средств и товаров, перечисленных (переданных) налогоплательщиками Вооруженным силам Украины и другим военным формированиям для нужд обеспечения обороны государства в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины.

Акцизный налог

Пунктом 69.5 подразд. 10 разд. XX НКУ с учетом изменений, внесенных Законом № 2118, предусмотрено, в частности: операции по добровольной передаче или отчуждению товаров, в том числе подакцизных, в пользу Вооруженных сил Украины (далее – ВСУ) и подразделений территориальной обороны без предварительного или последующего возмещения их стоимости для целей налогообложения не считаются операциями по реализации.

В период действия военного положения на территории Украины (в условиях наступления форс-мажора) операции по бесплатной передаче горючего на нужды ВСУ и другим военным формированиям для нужд обеспечения обороны государства в связи с военной агрессией РФ, не являются операциями по реализации такого горючего субъектами хозяйствования. Речь идет о тех из них, которые получали такое горючее исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки. А значит, при бесплатной передаче горючего в вышеуказанных случаях такие субъекты хозяйствования не должны:

  • получать лицензию на право осуществления оптовой или розничной торговли горючим;
  • регистрироваться плательщиками акцизного налога и регистрировать акцизные склады;
  • учитывать объемы горючего, бесплатно переданного на указанные нужды, при учете объемов, которые субъекты хозяйствования имеют право получить в течение года на хранение с целью использования исключительно для нужд собственного потребления (1000 куб. м. и плательщиков единого налога четвертой группы – 10000 куб. м.).

Впрочем, субъекты хозяйствования – плательщики акцизного налога по реализации горючего обязаны составить акцизную накладную на операции по бесплатной передаче горючего на нужды ВСУ и другим военным формированиям для нужд обеспечения обороны государства в связи с военной агрессией РФ – подобно операциям по передаче (физическому перемещению) горючего получателю – несубъекту хозяйствования.

Часто задаваемые вопросы
Учитывают ли при счете предельного объема для целей регистрации плательщиками НДС стоимость поставленных товаров или услуг в качестве благотворительной помощи?
Операции по оказанию благотворительной помощи, в частности, бесплатные поставки товаров или услуг благотворительным организациям, предоставление такой помощи благотворительными организациями приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством о благотворительной деятельности и благотворительными организациями упомянуты в пп. 197.1.15 НКУ. Согласно этой норме они освобождены от НДС. Подобные освобожденные операции обычно относят к общему объему операций по поставке товаров/услуг для целей обязательной регистрации лица как плательщика НДС: вместе с операциями, подлежащими налогообложению по основной ставке НДС (20%), ставкам 7 и 14%, нулевой ставке НДС.

Но согласно пп. 69.12 подразд. 10 разд. ХХ НКУ операции, предусмотренные пп. 197.1.15 НКУ, осуществленные в течение 2022 года общественными объединениями и/или благотворительными организациями, не включаются такими объединениями или организациями при определении общей суммы для обязательной регистрации плательщиком НДС.
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021