Приложение РІ: нюансы отражения корректирующих разниц

Дата публикации
29 Июл 2022

Приложение РІ является неотъемлемой частью Декларации по налогу на прибыль предприятий (форма утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897). Именно на основании этого приложения заполняют строку 03 РІ «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)»» Декларации по налогу на прибыль.

Напомним, что расчет налога на прибыль базируется на показателе строки 02 Декларации по налогу на прибыль («Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)»). Затем этот показатель корректируют на все разницы, предусмотренные Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ).

Общие положения

Следовательно, в приложении РІ отражают разницы, которые увеличивают или уменьшают финрезультат до налогообложения. Увеличивающие и уменьшающие разницы суммируют отдельно и заносят в строку 01 и в строку 02 приложения РІ соответственно. Общий результат корректировки отражается в строке 03 приложения РІ (стр. 01 – стр. 02), а затем заносят в строку 03 РІ Декларации по налогу на прибыль. Показатель из строки 04 Декларации по налогу на прибыль (строка 02 + строка 03 РІ) (со знаком +, -)) является обычно тем показателем, на основании которого определяют сумму налога на прибыль (строка 06 Декларации по налогу на прибыль).

Если плательщики налога на прибыль осуществляют деятельность, освобожденную от налогообложения, то в расчете налога на прибыль наряду с показателем строки 04 Декларации по налогу на прибыль будет задействован и показатель строки 05 ПЗ Декларации по налогу на прибыль. В этой строке отражают результат, полученный от такой деятельности.

Обратите внимание, что кроме корректирующих разниц, предусмотренных разд. ІІІ НКУ, в определении объекта налогообложения учитывают разницы:

  • связанные с договором долгосрочного страхования жизни или договором страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения (разд. II НКУ);
  • предусмотренные в подразд. 4 разд. XX НКУ.

Применение разниц по налогу на прибыль зависит от размера дохода за прошлый год.

Если доход за 2021 год был более 40 млн. грн, то разницы плательщиком налога на прибыль применяются обязательно (пп. 134.1.1 НКУ).

Корректировку на убыток прошлых лет согласно пп. 140.4.4 НКУ с учетом п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ осуществляют все без исключения плательщики налога на прибыль.

Еще заметим, что в приложении РІ Декларации по налогу на прибыль на основании приложений АМ, ЦП и ТЦ заполняют соответственно строки 1.2.1 АМ, 4.1.3 ЦП и 4.1.4 ЦП, строку 3.1.3 ТЦ и 3.1.4 ТЦ Декларации по налога на прибыль В этом случае налогоплательщики наряду с приложением РІ представляют приложения АМ, ЦП и ТЦ соответственно.

Далее рассмотрим отдельные налоговые разницы.

Увеличение/уменьшение финансового результата до налогообложения

Код строки приложения РІСодержание разницыОсобенности определения/счета бухучета
Разницы, возникающие при начислении амортизации внеоборотных активов (ст. 138 НКУ)  
1.1.1/1.2.1 АМ  Сумма начисленной амортизации ОС или НА по данным бухучета (п. 138.1 НКУ)/Сумма рассчитанной амортизации по данным налогового учета (п.138.2)Оборот по кредиту субсчетов 131, 132, 133, 134, 135. Основные средства или нематериальные активы (далее – ОС и НА соответственно) согласно НП(С)БУ и МСФО (п. 138.1 НКУ). В строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ указываются разницы без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов. Запрещается начисление амортизации за период неиспользования ОС в хоздеятельности в связи с их консервацией (пп. 138.3.1 НКУ)
1.1.1.1/1.2.1.1  Сумма уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НА (п. 138.1 НКУ)/Сумма дооценки в пределах предварительно отнесенных к расходам уценок (п. 138.2 НКУ)Оборот по дебету субсчетов 975, 972/Оборот по дебету соответствующих субсчетов счета 10, 11, 12 и кредиту субсчета 746
Х/ 1.2.1.2Х/Сумма выгод от восстановления полезности в пределах предварительно отнесенных к затратам потерь от уменьшения полезности (п. 138.2 НКУ)Х/Оборот по кредиту субсчета 742
1.1.2/1.2.2  Сумма остаточной стоимости отдельного объекта в случае его ликвидации или продажи по данным бухучета (п. 138.1 НКУ)/Сумма остаточной стоимости отдельного объекта по данным налогового учета в случае его ликвидации или продажи такого объекта (п. 138.2 НКУ)Оборот по дебету субсчетов 943, 976, 977 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 10 и 12/Сумму остаточной стоимости определяют на момент выбытия (ликвидации или продажи) по данным аналитического учета
1.1.3/ 1.2.3  Сумма остаточной стоимости по данным бухучета отдельного объекта непроизводственных ОС или непроизводственных НА при его ликвидации или продаже (п. 138.1 НКУ)/Сумма первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных ОС или непроизводственных НА при продаже такого объекта, но не больше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи (п. 138.2 НКУ)Оборот по дебету субсчетов 943, 976, 977 и кредиту соответствующих субсчетов счета 10 и 12/Оборот по дебету соответствующих субсчетов счетов 10 и 12. Также учитывают затраты на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения такого объекта (оборот по дебету 949)
1.1.4/Х  Сумма бухгалтерских расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов/ХОбороты по дебету субсчета 949
Разницы, возникающие при формировании обеспечений (резервов) (ст.139 НКУ)  
2.1.1/2.2.1  Сумма расходов на создание обеспечений (резервов) для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечения расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда и связанных расходов на уплату ЕСВ) (пп.139.1.1 НКУ)/Сумма использования созданных обеспечений (резервов) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату ЕСВ, начисляемых на такие выплаты)Обороты по кредиту субсчетов 473, 474, 475, 476
Х/2.2.1.1  Сумма корректировки (уменьшения) обеспечений (резервов) для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) на отпуска работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату ЕСВ, начисляемых на такие выплаты), на которую увеличился финрезультат (пп. 139.1.2 НКУ)Х/Обороты по дебету субсчетов 473, 474, 475, 476 и кредитом 719
2.1.2/2.2.2  Сумма расходов на формирование резерва сомнительных долгов (п. 139.2 НКУ)/Сумма корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения (пп. 139.2 НКУ)Оборот по дебету субсчета 944 и кредиту счета 38/Оборот по дебету субсчета 944 с кредитом счета 38 (методом «сторно») или дебету счета 38 с кредитом субсчета 719. Резерв сомнительных долгов создается для финансового актива, то есть для задолженности, возникшей при отгрузке товаров (работ, услуг). По задолженности за предоплаченные, авансированные товары (работы, услуги) резерв сомнительных долгов не создают
2.1.3/2.2.3  Сумма расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов (пп. 139.2.1 НКУ)/Сумма списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ (пп. 139.2.2 НКУ)Обороты по дебету субсчета 944 с кредитом счетов 34, 36, 37/Обороты по дебету счета 38 и кредиту счетов 34, 36, 37; дебету субсчета 944 и кредиту счетов 34, 36, 37

Бесплатные передачи и корректировка финансового результата

В условиях войны, когда благотворительная помощь ВСУ и разным слоям населения набирает обороты, многие вопросы возникают относительно корректирующих разниц по таким операциям.

Мы рассмотримбесплатные передачи предприятиями – плательщиками налога на прибыль.

Если предприятие не использует налоговые разницы (обязательно или добровольно), то последствий для финрезультата не возникает. Все происходит по бухучетным правилам.

Если предприятие применяет налоговые разницы, все зависит от категории получателя бесплатных передач.

Получатель – неплательщик налога на прибыль (кроме физлиц – плательщиков НДФЛ и неприбыльных организаций из соответствующего Реестра, для которых применяют разницы по пп. 140.5.9 НКУ). Согласно пп. 140.5.10 НКУ вся стоимость подаренного имущества увеличивает финрезультат до налогообложения дарителя (пп. 140.5.10 НКУ). Отражают разницу в строке 3.1.10 приложения PI. Для определения суммы разницы берут обороты по дебету субсчетов 949, 977.

Получатель – физлицо – плательщик НДФЛ (пп. 140.5.10 НКУ). Разница не возникает. Обратите внимание, если подарок получает физлицо – ФЛП (плательщик единого налога), то разница возникает. Такое ФЛП считается неплательщиком налога на прибыль, операции с которым подпадают под действие пп. 140.5.10 НКУ.

Получатель – неприбыльная организация, внесенная в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. Даритель увеличивает финрезультат до налогообложения на стоимость подаренного имущества, безвозвратной финпомощи, но в сумме, не превышающей 4% налогооблагаемой прибыли за прошлый год (пп. 140.5.9 НКУ). Отражают разницу в строке 3.1.9 приложения PI. Для определения суммы разницы берут обороты по дебету субсчетов 949, 977.

Случаи, когда пп. 140.5.9 НКУ не срабатывает перечислены в пп. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В частности:

  • при передаче гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией рф;
  • по суммам средств, перечисленных на специальные счета, открытые НБУ для сбора средств на нужды армии и для гуманитарной помощи пострадавшим от вооруженной агрессии рф.

Корректировка финрезультата до налогообложения на сумму вышеуказанных средств и товаров, перечисленных (переданных) налогоплательщиками ВСУ и другим военным формированиям для нужд обеспечения обороны государства в связи с военной агрессией российской федерации против Украины не проводится. Следовательно, эти суммы остаются в составе расходов без ограничений (см. Информационное письмо ГНСУ от 01.03.2022 г.).

Несколько нюансов корректировок финрезультата по отдельным операциям с нерезидентами.

Если предприятие использует разницы из разд. ІІІ НКУ, то при приобретении товаров оно должно увеличить бухфинрезультат на 30% от стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) согласно пп. 140.5.4 НКУ у нерезидентов:

  • страны которых относятся к странам с низкой налоговой юрисдикцией. Перечень таких стран утвержден постановлением КМУ от 27.12.2017 г. № 1045 (далее – Перечень № 1045). Отражают разницы в строке 3.1.6.1 приложения РI;
  • имеющие организационно правовые формы приведенные в перечне КМУ, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог). Перечень организационно-правовых форм утвержден постановлением КМУ от 04.07.2017 г. № 480 (далее – Перечень № 480). Отображают разницы в строке 3.1.6.2 приложения PI.

При уплате нерезидентом корпоративного налога разницу не применяют (см. письма ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2240/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 14.08.2017 г. № 21674/7/99-99-14-01-02-17).

Финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму 30% стоимости товаров, в т. ч. необоротных активов, работ и услуг, реализуемых в пользу (пп. 140.5.51 НКУ):

  • нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), входящих в Перечень № 1045. Отражают разницы в строке 3.1.7 приложения РІ;
  • нерезидентов, организационно-правовая форма которых входит в Перечень № 480. Отражают разницы в строке 3.1.7.1 приложения РІ.

Обратите внимание, что речь идет о нерезидентах, имеющих отношение к Перечню № 480, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в т. ч. налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Например, нерезидент имеет организационно-правовую форму, указанную в Перечне № 480. В то же время в отчетном году, то есть в том, когда ему был реализован экспортный товар, он уплатил налог на прибыль (корпоративный налог), в т. ч. налог с доходов, полученных за пределами страны собственной регистрации. Тогда предприятие – экспортер может не корректировать финрезультат до налогообложения, если уплату налога на прибыль нерезидент подтвердит официальной справкой или другим официальным документом (см. категорию 102.12 ЗІР). При этом налогоплательщик может самостоятельно выбрать способ и форму получения информации об уплате нерезидентом налога на прибыль (корпоративного налога) в отчетном году (см. письма ГФСУ от 14.08.2017 г. № 21674/7/99-99-14-01-02-17 и ІПК ГФСУ от 17.05.2019 г. 2219/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

А в письме ГФСУ от 14.08.2017 г. № 21674/7/99-99-14-01-02-17 налоговики отмечали: доказательством резидентства иностранного контрагента является справка, выданная компетентным органом его страны и переданная нерезидентом плательщику налога на прибыль. Также контролеры в вышеупомянутом письме отметили, что эту справку налогоплательщик должен предоставить по запросу контролирующего органа в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 2 разд. ІІІ Порядка проведения мониторинга контролируемых операций, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.08.2015 г. № 706, и/или при проведении документальных проверок.

Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021