Приобретение импортных товаров: особенности учета

О порядке определения себестоимости импортных товаров мы рассказали в статье «Импорт товаров: учет операций».

В этой статье мы рассмотрим другие отдельные нюансы, связанные с приобретением ввозимых в Украину товаров.

Оприходование импортного товара на баланс: таможенная или фактурная стоимость

Согласно п. 8 НП(С)БУ 9 «Запасы» приобретенные запасы учитывают на балансе предприятия по первоначальной стоимости. В частности, в последнюю включают (п. 9 НП(С)БУ 9): сумму, уплаченную (подлежащую уплате) согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов.

То есть в этой норме прямо не упомянуто ни фактурную, ни таможенную стоимость. Напомним, что:

1) фактурная стоимость – это цена товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, которая указана в счете-фактуре или другом документе, определяющем стоимость товаров (п. 2 разд. І Порядка заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа, утвержденного приказом Минфина Украины от 30.05.2012 г. № 651);

2) таможенной стоимостью товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, считают стоимость товаров, которая базируется на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, то есть на фактурной стоимости (ст. 49 ТКУ). Согласно ст. 50 ТКУ информацию о таможенной стоимости товаров используют исключительно для:

• начисления таможенных платежей;
• применения других мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности Украины;
• ведения таможенной статистики;
• расчетов налогового обязательства, определенного по результатам документальной проверки.

Следовательно, с учетом вышеупомянутого предприятие при формировании первоначальной стоимости импортных товаров должно ориентироваться на цену таких товаров, которая уплачена или подлежит уплате нерезиденту – поставщику по ВЭД-контракту. То есть на фактурную стоимость импортных товаров.

Приобретение товаров у нерезидента: корректировка финрезультата

Налоговики в разъяснении от 28.09.2023 г. акцентировали внимание на следующем. Плательщики налога на прибыль согласно пп. 140.5.4 ПКУ увеличивают финансовый результат налогового (отчетного) периода на 30% стоимости товаров, в т. ч. необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг (кроме операций, указанных в п. 140.2 и пп. 140.5.6 НКУ, и операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у нерезидентов:

• зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в Перечень государств (территорий), удовлетворяющих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2017 г. № 1045 (далее – Перечень № 1045);
• имеющих организационно-правовые формы, указанные в Перечне организационно-правовых форм нерезидентов, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица, утвержденном постановлением КМУ от 04.07.2017 г. № 480 (далее – Перечень № 480), и которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог).

Вышеупомянутые 30-процентные корректировки (увеличения) финансового результата до налогообложения возможны только по итогам налогового (отчетного) года, когда окончательно идентифицируются хозяйственные операции как контролируемые или неконтролируемые, с соблюдением требований пп. 39.2.1.7 НКУ (см. также абз. 9 пп. 140.5.4 НКУ).

Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) у нерезидентов, не попавших в Перечень № 1045 или Перечень № 480, корректирующие разницы 30% не применяют.

Также не применяют корректирующие разницы 30%, если операция по приобретению товаров (работ, услуг):

• признана контролируемой в соответствии со ст. 39 НКУ (см. абз. 1 пп. 140.5.4 НКУ);
• неконтролируемая и сумма таких расходов подтверждена плательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» согласно процедуре, установленной ст. 39 НКУ, но без представления отчета (абз. 6 пп. 140.5.4 НКУ). В целях обоснования суммы расходов по операциям, предусмотренным пп. 140.5.4 НКУ плательщик должен задокументировать как совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме, информацию, определенную в пп. 39.4.6 НКУ, в объеме, необходимом для оценки им и контролирующим органом соответствия уровня цены или показателя рентабельности соответствующей операции (операций) принципу вытянутой руки. Объем информации, указанной в такой документации, можно считать достаточным, если плательщик должным образом обосновал уровень цены или показатель рентабельности соответствующей операции (операций) по наиболее целесообразному методу, определенному пп. 39.3.1 НКУ. Это обоснование следует предоставить по запросу контролирующего органа во время проведения документальной проверки за отчетный период, по итогам которого плательщик принял решение о неувеличении финрезультата, или по запросу контролирующего органа согласно п. 73.3 НКУ.

Если же цена приобретения товаров, в т. ч. необоротных активов, работ, услуг выше определенной в соответствии с принципом «вытянутой руки», установленным ст. 39 НКУ, финрезультат до налогообложения корректируют на размер разницы между стоимостью, определенной с учетом уровня цены по принципу «вытянутой руки», и стоимостью приобретения/реализации.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на всю сумму стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, определенных пп. 140.5.4 НКУ и приобретенных у нерезидентов из Перечня № 1045 и Перечня № 480, если такие операции не имеют деловой цели.

Если хозяйственные операции по приобретению товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг у нерезидента, организационно-правовая форма которого включена в Перечень № 480, не являются контролируемыми, то налогоплательщик вправе не увеличивать финансовый результат до налогообложения на сумму 30% стоимости приобретенных товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, если нерезидентом уплачивался налог на прибыль (корпоративный налог), подтверждаемый справкой (другим официальным документом). Хозяйственные операции налогоплательщика с таким нерезидентом при отсутствии критериев, определенных подпунктами «а»-«в» пп. 39.2.1 НКУ признаются неконтролируемыми, если нерезидент из Перечня № 480 в соответствии с пп. «г» пп. 39.2.1.1 НКУ в отчетном году уплачивал налог на прибыль (корпоративный налог).

В приложении РІ к декларации по налогу на прибыль налоговые разницы по пп. 140.5.4 НКУ отражают в строках 3.1.6, 3.1.6.1, 3.1.6.2 и 3.1.6.3.

Задолженность за импортные товары: срок исковой давности

Напомним, что исковая давность – это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 ГКУ). Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 257 ГКУ).

На срок действия в Украине военного, чрезвычайного положения срок, который определен ст. 257 ГКУ, продлевается (п. 19 разд. «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 15.03.2022 г. № 2120-IX).

В то же время при рассмотрении споров между субъектами ВЭД сроки исковой давности определяются с учетом положений Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров (далее – Конвенция об исковой давности).

А согласно ст. 8 Конвенции об исковой давности для стран-участниц, являющихся сторонами ВЭД-контракта (если заключенные ими контракты не противоречат требованиям Конвенции об исковой давности), срок исковой давности составляет четыре года.

При этом вышеуказанный срок исковой давности четыре года применяется к договорам международной купли-продажи товаров (за исключением тех, перечень которых приведен в ст. 4 Конвенции об исковой давности) при условии, что коммерческие предприятия сторон договора в момент его заключения находятся в Договорных государствах.

Перечень стран, являющихся участниками Конвенции об исковой давности, приведен в письме МИД Украины от 17.12.2007 г. № 72/19-612/1-3811.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета импортных товаров, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Лицензия на импорт товаров в Украину: как получить и учитывать

Согласно п. 25 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О лицензировании видов хозяйственной деятельности» от 02.03.2015 г. № 222-VIII внешнеэкономическая деятельность подлежит лицензированию в соответствии со ст. 16 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.1991 г. № 959-XII (далее – Закон № 959).

Согласно ст. 16 Закона № 959 решение о применении режима лицензирования экспорта (импорта) товаров ежегодно принимает Кабмин. На 2024 год действует постановление КМУ от 27.12.2023 г. № 1402.

• лицензии выдает отдел нетарифного регулирования Минэкономики;
• для получения лицензии заявитель – субъект ВЭД представляет, в частности:

• заявку на получение лицензии по форме и согласно Инструкции, утвержденной приказом Минэкономики от 14.09.2007 г. № 302;
• письмо-обращение о выдаче лицензии с гарантией уплаты государственного сбора за ее выдачу. Заметим, что размер сбора за выдачу экспортной (импортной) лицензии согласно постановлению КМУ «Об установлении размера сбора за выдачу экспортных (импортных) лицензий» от 18.05.2005 г. № 362 составляет в режиме неавтоматического лицензирования 780 грн; в режиме автоматического лицензирования – 220 грн. Но до прекращения или отмены военного положения в Украине сбор за выдачу лицензии на экспорт (импорт) товаров не взимается (п. 1-1 этого постановления);
• заверенную должным образом копию свидетельства о госрегистрации;
• оригинал согласования соответствующего уполномоченного органа исполнительной власти (в случаях, определенных КМУ).

При этом заявку и другие необходимые документы можно подавать:

• при применении режима автоматического лицензирования – в любой рабочий день до таможенного оформления товаров;
• при режиме неавтоматического лицензирования – в порядке поступления, определяемого в соответствии с датой регистрации заявок, или одновременно до истечения срока их приема.

Бухучет

Считаем, что расходы по оплате лицензии на основании п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы» можно отнести к расходам отчетного периода, так как нет оснований учитывать ее как нематериальный актив. Поскольку согласно НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» для лицензий, не связанных с объектами права интеллектуальной собственности, предназначена группа «Прочие нематериальные активы». К этой группе относят право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п. Импортная лицензия (в отличие от лицензии на право осуществления определенного вида деятельности) это своеобразное разрешение на импорт в течение конкретного года конкретного вида товаров.

На практике стоимость оплаты лицензии (сумму сбора за ее выдачу) можно учитывать на счете 39 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием равными частями на текущие расходы в течение срока действия такой лицензии).

Впрочем, учитывая несущественность размера платы за эту лицензию для целей бухучета, можно сразу относить сумму на расходы текущего периода. Считаем, что для этого подходит счет 92 «Административные расходы», ведь говорится об уплате государственного сбора для получения импортной лицензии. А согласно п. 18 НП(С)БУ 16 именно на этом счете учитывают расходы на уплату сборов и других предусмотренных законодательством обязательных платежей (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг).

Налог на прибыль

НКУ не предусматривает никаких корректирующих разниц по таким операциям.

НДС

В соответствии с пп. 197.1.18 НКУ освобождаются от налогообложения НДС, в частности, плата за регистрацию, выдачу лицензии, сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и т. п. как операции по поставке государственных платных услуг физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и органами местного самоуправления.