Продажа иностранной валюты: документирование, учет

Правомерность использования субъектами ВЭД по своему усмотрению поступившими в их пользу валютными поступлениями предусмотрена ст. 44 ХКУ. Следовательно, субъекты ВЭД могут продавать собственную инвалюту, обменивать ее на другие виды инвалют или иным способом использовать в хозяйственной деятельности. Далее рассмотрим документальное оформление операций  по продаже инвалюты и учет таких валютных операций.

Операции с инвалютой: общие положения

Определение операций купли, продажи и обмена инвалюты дает п. 2 разд. І Положения о структуре валютного рынка Украины, условиях и порядке торговли иностранной валютой и банковскими металлами на валютном рынке Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 1 (далее – Положение № 1):

• продажа иностранной валюты – это операция по продаже иностранной валюты за гривни (пп. 14);
• обмен иностранной валюты – это операция по покупке (продаже) одной иностранной валюты за другую иностранную валюту (пп. 10).

Банки продают иностранную валюту за гривни на валютном рынке Украины, а обмен иностранной валюты осуществляют на валютном рынке Украины и/или на международном валютном рынке (пп. 1 и 2 п. 31 разд. IV Положения о мерах защиты и определения порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5, далее – Положение № 5).

Продажа иностранной валюты: документальное оформление

Согласно пп. 7 п. 10 разд. ІІІ Положения № 1 банки по поручению клиента осуществляют операции, в частности, по торговле иностранной валютой по курсу и в сумме, определенной клиентом в его заявлении или поручении на проведение такой операции. А в п. 10 разд. І Положение № 5 указано, что клиент:

• подает заявление о продаже иностранной валюты в обслуживающий его банк;
• имеет право подавать заявление о продаже иностранной валюты в банк по собственному выбору (независимо от наличия текущего счета в иностранной валюте в этом банке).

Более подробную информацию по оформлению операции по продаже/обмену иностранной валюты содержит разд. ІІ Положения об осуществлении операций с валютными ценностями, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 2 (далее – Положение № 2).

Так, для этого клиент подает в банк заявление в произвольной форме, а реквизиты такого заявления определяются в договоре банковского счета или ином договоре, заключенном между банком и клиентом. В частности, в этих документах банк определяет (п. 11 разд. ІІ Положения № 2):

• порядок, способ и форму подачи заявлений и других документов;
• порядок установления банком курса/кросс-курса купли/продажи/обмена иностранной валюты/банковских металлов (учитывая право клиента указать цифровое значение курса купли/продажи/обмена иностранной валюты/банковских металлов или указать «по курсу банка») порядок и условия возврата банком заявления без выполнения;
• порядок получения банком комиссионного вознаграждения за осуществление валютной операции;
• порядок информирования клиента о совершенных банком валютных операциях (считая информацию о курсе купли/продажи/обмена иностранной валюты/банковских металлов, по которому была осуществлена операция);
• условия отзыва заявления и возмещение клиентом связанных с таким отзывом расходов банка.

Напомним, что заявление о покупке иностранной валюты / договор с банком должны содержать поручение клиента – резидента банка продать купленную иностранную валюту, если она не будет переведена по назначению в сроки, предусмотренные пп. 1 п. 44 разд. IV Положения № 5. В частности, иностранную валюту, купленную в установленном порядке через банк, не позднее 10 рабочих дней после дня ее зачисления на его текущий счет на нужды, указанные в заявлении о покупке иностранной валюты.

Без заявления можно обойтись, когда банк продает/обменивает иностранную валюту по поручению клиента и порядок и условия проведения этих операций определены в договоре банковского счета или ином договоре, заключенном между ним и банком.

Банк вернет заявление клиента без его выполнения, если есть другие документы на:

• арест денежных средств;
• запрещение осуществления определенных действий или о воздержании от совершения определенных действий;
• запрет клиенту – должнику распоряжаться и/или пользоваться собственными денежными средствами;
• принудительное списание денежных средств.

Клиент может отозвать из обслуживающего банка заявление на продажу/обмен до момента его выполнения банком: в полной или частичной сумме. Для этого клиенту следует подать письмо об отзыве заявления, составленного в произвольной форме и подписанного лицом или его представителем.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета операции продажи инвалюты, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Сроки продажи купленной иностранной валюты

Банк обязан продать (разд. IV Положения № 5):

• в течение пяти рабочих дней купленную иностранную валюту в случае нарушения клиентами-резидентами сроков, предусмотренных в п. 44 разд. IV настоящего Положения (пп. 1 п. 47).

Отсчет срока продажи иностранной валюты в случае, если денежные средства для продажи переводятся клиентом из другого банка, начинается со дня зачисления таких средств на корреспондентский счет банка. Эти требования также распространяются на возвращенные нерезидентом в адрес клиента-резидента инвалютные средства, перечисленные нерезиденту за счет полученного кредита (займа) в иностранной валюте.

Такая иностранная валюта должна быть продана в сумме, равной сумме иностранной валюты, купленной для выполнения обязательств по кредитному договору (договору займа). Другие детали по продаже возвращенной «кредитной» иностранной валюты – в п. 48 разд. IV Положение № 5;

• без поручения клиента-резидента не позднее чем на следующий рабочий день после дня зачисления на распределительный счет возвращенные в адрес резидента (поскольку взаимные обязательства частично или полностью не исполнены) средства в иностранной валюте, которые были куплены и переведены в пользу нерезидента (пп. 1 п. 47);
• не позднее чем на следующий рабочий день после дня зачисления на внутрибанковский счет средства в иностранной валюте, купленные банком в соответствии с пп. 2 п. 77 разд. IV настоящего Положения, перечисленные по целевому назначению, но возвращенные банком, обслуживающим кредитный договор (п. 49). Такая продажа проводится без зачисления на текущий счет резидента-заемщика.

Все вышеприведенные требования не распространяются на иностранную валюту, не относящуюся к 1 группе Классификатора иностранных валют, а также на операции инвестора по соглашению о разделе продукции (представительства иностранного инвестора по соглашению о разделе продукции на территории Украины) (п. 50 и 51 разд. IV Положения № 5).

Комиссионное вознаграждение банка

В п. 53 разд. IV Положения № 5 указано, что обслуживающий банк вправе по поручению этого клиента удержать комиссионное вознаграждение в гривнях из денежных средств, полученных от продажи иностранной валюты, без зачисления этого комиссионного вознаграждения на его текущий счет в гривнях, если это предусмотрено в заявлении о продаже иностранной валюты.

Бухгалтерский учет продажи иностранной валюты

При продаже иностранной валюты по поручению предприятия списание иностранной валюты со счета предприятия отражается по дебету субсчета 344 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» и кредиту 312 «Текущие счета в иностранной валюте» – по курсу НБУ на дату операции.

В бухгалтерском учете отражают только «свернутый» результат продажи иностранной валюты (учитывая пп. 6.8 НП(С)БУ 15 «Доход» и пп. 9.6 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Его определяют как разницу между ценой продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью. Последнюю рассчитывают по курсу НБУ на дату продажи иностранной валюты (п. 4 НП(С)БУ 15). Положительную разницу отражают на субсчете 711 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты», а отрицательную – на субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты».

В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения относится к административным расходам как расходы на расчетно-кассовое обслуживание и учитывается на счете 92 «Административные расходы» (п. 18 НП(С)БУ 16).

Далее рассмотрим учет операции продажи иностранной валюты на условном числовом примере.

Пример. Предприятие получило от нерезидента аванс за товары 1000 дол. США. Эта инвалюта учитывается по курсу НБУ 43,0055 грн/долл. США. Курс НБУ на дату списания иностранной валюты для продажи составил 43,1098 грн/долл. США. Курс на валютном рынке Украины, по которому инвалюту продали составил 43,1998 грн /1 дол. США. Сумму комиссионного вознаграждения в размере 1% (условно) от суммы проданной инвалюты банк удерживает из выручки от продажи иностранной валюты. Учетной политикой предприятия установлен перерасчет монетарной статьи на сумму операции.

Таблица. Учет операций по продаже иностранной валюты