Просроченная дебиторская задолженность-2022

Дата публикации
21 Май 2022

Дебиторская задолженность – сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами же считают юридических и физических лиц, которые вследствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов. Именно такие определения содержит п. 4 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».

Что такое просроченная дебиторская задолженность

Пункт 4 НП(С)БУ 10 также расшифровывает, что такое текущая, долгосрочная, сомнительная и безнадежная задолженность. А вот что считать просроченной дебиторской задолженностью НП(С)БУ 10 умалчивает. Например, согласно Порядку бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденному приказом Минфина Украины от 02.04.2014 г. № 372, просроченная дебиторская задолженность – это дебиторская задолженность, возникающая на 30-й день после истечения срока обязательного платежа согласно заключенным договорам или если дата платежа не определена, после выписки счета на оплату. Из этого приходим к выводу, что предприятия классифицируют дебиторку, как просроченную, если скажем, срок проведения  платежа или поставки по договору нарушен. Сейчас мы не будем вдаваться в детали урегулирования нарушенных договорных отношений, а акцентируемся на просроченной дебиторской задолженности, ее трансформации в безнадежную, учету и налогообложении по списанию последней.

Добавим, что информацию об имеющейся у предприятия дебиторской задолженности предоставляет, в частности, Баланс (Отчет о финансовом состоянии) по форме № 1 (см. приложение 1 к НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Напомним, что активы, к которым относятся и дебиторская задолженность, в Балансе отражают при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием (п. 2.3 разд. II Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433). Также предприятия могут добавлять статьи о дебиторской задолженности с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 к НПСБУ 1.

Таблица. Дебиторская задолженность предприятия

Код строки БалансаНаименование строкиСчета/субсчета бухучета
1040Долгосрочная дебиторская задолженность  181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду» 182 «Долгосрочные векселя полученные» 183 «Прочая дебиторская задолженность»
1120*Векселя полученные34  «Краткосрочные векселя полученные»
1125Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебиторская задолженность по расчетам:  
1130по выданным авансом371 «Расчеты по выданным авансам»
1135с бюджетом641 «Расчеты по налогам» 642 «Расчеты по обязательным платежам»
1136в том числе по налогу на прибыль641 «Расчеты по налогам» / «Налог на прибыль»
1140*Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам373 «Расчеты по начисленным доходам»
1145*Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам682 «Внутренние расчеты» 683 «Внутрихозяйственные расчеты»
1155Прочая текущая дебиторская задолженность        372 «Расчеты с подотчетными лицами» 374 «Расчеты по претензиям» 375 «Расчеты по возмещению нанесенного ущерба» 376 «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов» 377 «Расчеты с другими дебиторами» 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» 379 «Расчеты по операциям с деривативами»  65  «Расчеты по страхованию»
1190Прочие оборотные активы 643 «Налоговые обязательства»
*Дополнительные строки (статьи финансовой отчетности)

Информация о просроченной дебиторской задолженности: где используют

Контроль за состоянием расчетов с контрагентами является важной составляющей бухучета, и первоочередная цель такого контроля – не допустить нарушения сроков расчетов или поставки по договору. Для этого предприятия проводят сверку расчетов – для подтверждения реальности задолженности. Причем сверять расчеты важно не только при проведении инвентаризации, но и в течение действия договора о поставке продукции (выполнения работ, предоставления услуг). Такие сверки помогают вовремя выявлять дебиторскую задолженность, которая просрочена или вообще по которой уже истек срок исковой давности. Просроченная задолженность автоматически попадает в зону риска, то есть при определенных условиях ее следует считать сомнительной, и соответственно, создавать резерв сомнительных долгов. Относительно безнадежной задолженности у предприятия один путь – списание с учета.

См. также Расчеты с дебиторами и кредиторами: как свериться и подтвердить задолженность

Как создают резерв сомнительных долгов под дебиторскую задолженность

Сомнительный долг по определению п. 4 НП(С)БУ 10 – это текущая дебиторская задолженность, в отношении которой существует неуверенность в ее погашении должником. По сомнительной дебиторской задолженности создают резерв сомнительных долгов (далее – РСД).

Обращаем внимание на письмо Минфина Украины от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021, в котором указано: «…если обстоятельства свидетельствуют и профессиональным суждением подтверждают неуверенность получения дохода (непогашение дебиторской задолженности), то создается резерв».

Также обращаем внимание на письмо ГлавКРУ от 01.03.2011 г. № 25-18/287. Несмотря на то, что это письмо касается бюджетников и госпредприятий, из него коммерческие предприятия могут позаимствовать кое-что полезное. Так, ревизоры в вышеупомянутом письме обращают внимание на необходимость ведения на предприятиях и в организациях претензионно-исковой работы, которую предваряет утверждение положений о юридической службе, порядке ведения этой работы и т. д. Поэтому предприятие должно осуществлятьпредварительный контроль за выполнением хозяйственных договоров, в частности, с целью принятия действенных мер по взысканию долгов, недопущению истечения исковой давности и, как результат, предотвращению убытков. Такой контроль обеспечивается документально: например, письмами с требованием погашения задолженности, судебным иском и т. д.

Также считаем, что при принятии решения о признании задолженности безнадежной по НП(С)БУ 10 можно учитывать и требования пп. 14.1.11 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Такое утверждение основано на тесной связи налогового и бухгалтерского учета для определения объекта обложения налогом на прибыль.

Военное положение как форс-мажорное обстоятельство превращает почти все дебиторские задолженности в сомнительные. Но форс-мажорное сомнение нуждается в документальном подтверждении. Напомним, что ТПП Украины в письме от 28.02.2022 г. № 2024/02.0-7.1 засвидетельствовало наличие форс-мажора (обстоятельств непреодолимой силы) для всех субъектов предпринимательства – с 24.02.2022 г. до окончания военных действий.

Недавно на сайте ТПП Украины появилось новое разъяснение, что в случае необходимости сторона, нарушившая свои обязательства в период действия форс-мажорных обстоятельств, также имеет право обращаться в ТПП Украины и уполномоченные ею региональные ТПП за получением соответствующего Сертификата о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельствах непреодолимой силы).

См. также Форс-мажор в 2022 году: признание и оформление обстоятельств непреодолимой силы

Согласно п. 7 НП(С)БУ 10 РСД создают по дебиторской задолженности, которая:

  • является текущей (возникла во время нормального операционного цикла или относится к погашению в течение 12 месяцев с даты баланса);
  • является финансовым активом (контракт, дающий право получить средства или другой финансовый актив от другой стороны, п. 4 НП(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»);
  • не является приобретенной и предназначенной для продажи задолженностью.

Не обязаны создавать РСД микропредприятия, предприятия – плательщики единого налога третьей группы и непредпринимательские общества (пп. 2 п. 2, п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»).

Для определения величины РСД применяют либо абсолютную сумму сомнительной задолженности, либо коэффициент сомнительности (п. 8 НП(С)БУ 10). Предприятие самостоятельно выбирает метод: в зависимости от вида дебиторской задолженности и имеющихся данных, необходимых для применения того или иного метода определения РСД.

Выбор метода определения РСД, а при необходимости и способ определения коэффициента сомнительности предприятие фиксирует в своей учетной политике (п. 2.1 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 635). Также в письме Минфина Украины от 07.07.2004 г. № 31-04200-01-29/12137 (далее – Письмо № 12137) рекомендовано для бухучета РСД составлять такой первичный документ, как расчет резерва.

Для бухгалтерского учета РСД используют счет 38 «Резерв сомнительных долгов». К этому счету Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291, не предусматривает отдельных субсчетов. Впрочем, в уже упомянутом Письме № 12137 Минфин говорит о возможности применения отдельных аналитических счетов или субсчетов на счете 38 относительно статей текущей дебиторской задолженности, сомнительная часть которой обеспечена созданным резервом.

Начисляют резерв по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и кредиту счета 38.

Учет списания безнадежной дебиторской задолженности

Безнадежной дебиторской задолженностью считается текущая дебиторская задолженность, в отношении которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности (п. 4 НП(С)БУ 10).

Списание безнадежной задолженности:

  • за счет резерва сомнительных долгов (если речь идет о финансовом активе) – по дебету счета 38 и кредиту соответствующего субсчета счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета 377 «Расчеты с другими дебиторами». В случае недостаточности этого резерва излишек задолженности списывают по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и кредиту соответствующего субсчета счета 36 и/или субсчета 377;
  • за счет расходов текущего периода (если речь идет о задолженности, не являющейся финансовым активом) – по дебету субсчета 944 и кредиту субсчетов 371 «Расчеты по выданным авансам», 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 377 и тому подобное.

Списанную дебиторскую задолженность отражают на забалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженность» и учитывают ее в течение не менее трех лет. Суммы безнадежной дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, являющиеся финансовым активом, списывают за счет резерва сомнительных долгов.

См. также Списание денежной безнадежной дебиторской задолженности: учет и налогообложение

Безнадежная дебиторская задолженность и НДС

Покупатель – дебитор не вернул продавцу – кредитору ранее поставленные товары/услуги. Также в течение срока исковой давности дебитор не оплатил такие товары/услуги. В этом случае независимо от того была проведена процедура досудебного урегулирования сомнительной дебиторской задолженности или нет, продавец не имеет законодательных оснований на корректировку НДС при списании такой дебиторской задолженности (см. категорию 101.06 ОИР).

Налоговики указывают, что дебиторская задолженность у плательщиков НДС по кассовому методу может быть списана по истечении срока исковой давности по такой задолженности и после принятия необходимых мер по ее взысканию. При этом списание дебиторской задолженности в целях налогообложения НДС считается другим видом компенсации стоимости поставляемых товаров (услуг). Следовательно, плательщик НДС, применяющий кассовый метод определения налоговых обязательств, на дату списания просроченной дебиторской задолженности за поставленные и не оплаченные товары (услуги) должен начислить НДС.

Безнадежная дебиторская задолженность и налог на прибыль

Безнадежной задолженностью с позиции пп. 14.1.11 НКУ считают просроченную задолженность физического или юридического лица, не погашенную вследствие недостаточности его имущества. Также безнадежной считают:

  • задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
  • задолженность хозяйствующих субъектов, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией и т. д.

Безнадежность дебиторской задолженности в вышеупомянутых случаях необходимо доказать (см. Обобщающую налоговую консультацию о необходимости обращения в суд для признания задолженности безнадежной в соответствии с подпунктом «а» подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины, утвержденную приказом Минфина Украины от 03.04.2018 г. № 400).

Просроченная задолженность: задолженность физических или юридических лиц, для принудительного погашения которой недостаточно имущества должника (пп. «є» пп. 14.1.11 НКУ). Принудительному исполнению подлежат решения из исполнительных документов, предусмотренных ст. 3 Закона Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 г. № 1404-VIII (далее – Закон № 1404). Речь идет об:

  • определениях, постановлениях судов по гражданским, хозяйственным, административных делах, делах об административных правонарушениях, уголовных производствах;
  • постановлениях органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях.

Исполнительный документ возвращается взыскателю, в частности, если (п.п. 2, 3, 6 ч. 1 ст. 37 Закона № 1404):

  • у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание, а осуществленные исполнителем, согласно настоящему Закону, меры по розыску такого имущества оказались безрезультатными;
  • взыскатель отказался оставить за собой имущество должника, нереализованное при исполнении решения, в отсутствие другого имущества, на которое возможно обратить взыскание;
  • у должника отсутствует определенное исполнительным документом имущество, которое он по исполнительному документу должен передать взыскателю в натуре.

О возврате взыскателю исполнительного документа и авансового взноса исполнитель выносит постановление (ч. 4 ст. 37 Закона №1404).

Следовательно, при отсутствии у должника-юрлица имущества, необходимого для полного погашения задолженности, по пп. «є» пп. 14.1.11 НКУ ее признают безнадежной. Правда, при условии, что осуществленные исполнителем по Закону № 1404 меры по розыску такого имущества оказались безрезультатными, а другое имущество у должника отсутствует. Что и подтверждает постановление государственного исполнителя о возврате исполнительного документа в порядке и на условиях, определенных Законом № 1404 (см., например, ИНК ГНСУ от 16.07.2020 г. № 2915/ІПК/26-15-04-04-11).

Но наличия только такого постановления недостаточно, ведь исполнительное производство по делу может еще быть открытым и взыскатель, кроме отдельных случаев, вправе повторно предъявить исполнительный документ к исполнению (ч. 5 ст. 37 Закона № 1404).

Выходит, что в этой ситуации 100-процентных оснований для признания такого долга безнадежным по пп. «є» пп. 14.1.11 НКУ нет, и безнадежной следует считать задолженность, по которой полностью закрыто исполнительное производство.

Корректировка финрезультата при списании безнадежной дебиторской задолженности

Плательщики налога на прибыль, которые проводят корректировку финансового результата до налогообложения согласно пп. 134.1.1 НКУ (обязательно или добровольно) корректируют такой финрезультат. В частности, на разницы, связанные с резервом сомнительных долгов. Для корректирующих разниц предусмотрено приложение РІ к Декларации по налогу на прибыль.

Таблица. Безнадежная задолженность: корректировка финрезультата

Строка приложения РІСодержание строкиСодержание корректировкиИсточник информации для заполнения строки
2.1.2Сумма расходов на формирование резерва сомнительных долгов (п. 139.2 НКУ)Финрезультат  увеличиваютОбороты по дебету субсчета 944 и кредиту субсчета 38
2.2.2Сумма корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения (п. 139.2 НKУ)Финрезультат уменьшаютОбороты по дебету субсчета 944 с кредитом счета 38 (методом «сторно») или дебету счета 38 с кредитом субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
2.1.3Сумма расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов (пп. 139.2.1 НKУ)Финрезультат  увеличиваютОбороты по дебету субсчета 944 и кредиту счетов 36, 37
2.2.3Сумма списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), отвечающая признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ (пп. 139.2.2 НКУ)Финрезультат уменьшаютОбороты по дебету счета 38 с кредитом счетов 36, 37 – за счет резерва сомнительных долгов. Обороты по дебету субсчета 944 с кредитом счетов 36 или 37 – на сумму превышения задолженности над размером созданного резерва сомнительных долгов
Часто задаваемые вопросы
У предприятия остались средства на текущем счете в неплатежеспособном банке, в отношении которого ведется процедура ликвидации. Как предприятие должно отразить такую задолженность банку?
Оставшиеся в таком банке денежные средства можно классифицировать как сомнительную задолженность, то есть как текущую дебиторскую задолженность в отношении которой существует неуверенность в ее погашении должником. Ведь предприятие не уверено, хватит ли ликвидатору банка денег для удовлетворения его требований как кредитора. Такую сомнительную задолженность в бухучете целесообразно учитывать по Дт 377 «Расчеты с другими дебиторами» Кт 31 «Счета в банках». При необходимости нужно создать под нее резерв сомнительных долгов, так как такая дебиторская задолженность является финансовым активом, потому что банк должен деньги, и отвечает определению сомнительного долга. Поэтому на такую задолженность распространяется требование
п. 7 НП(С)БУ 10. В случае если требования предприятия не будут удовлетворены из-за нехватки денежных средств у ликвидируемого банка, такую задолженность признают безнадежной и списывают с учета: Дт 38 Кт 377 или Дт 944 Кт 377, когда предприятие может не создавать обеспечения (резервы) в соответствии с п. 7 НП(С)БУ 25.
Налоговики в ИНК ГНСУ от 19.12.2019 г. № 2016/6/99-00-07-02-02-15/ІПК указывают, что денежные средства предприятия, находящиеся на текущем счете банка, могут быть признаны безнадежной задолженностью в соответствии с требованиями пп. «с» пп. 14.1.11 НКУ при наличии подтверждающих документов о прекращении банка-должника как юридического лица в связи с его ликвидацией.
Как определить срок исковой давности для признания дебиторской задолженности безнадежной?
Срок исковой давности – это срок, в пределах которого предприятие (или другой субъект) может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 Гражданского кодекса Украины, далее – ГКУ). Обязательство считается нарушенным, если оно не исполнено или исполнено с несоблюдением условий, предусмотренных содержанием обязательства, в частности, условиями договора. Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ). Впрочем, стороны договора по согласию, котороеследует зафиксировать в письменной форме, имеют право увеличить этот срок.

Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021