Простой на предприятии: оформление, учет, налогообложение

Понятие «простой» находим в ст. 34 КЗоТ: это приостановка работы, вызванная отсутствием организационных или технических условий, необходимых для выполнения работы, неотвратимой силой или иными обстоятельствами.

Простой рассматривают как эффективный инструмент предотвращения увольнения работников. В то же время он привносит и определенные особенности в бухгалтерский и налоговый учет, в частности основных средств (ОС). Подробнее об этом – дальше.

Бухгалтерская амортизация

Как указано в ст. 34 КЗоТ, простой может быть вызван неотвратимой силой или другими обстоятельствами. Ими являются стихийное бедствие, боевые действия, производственная авария, которая привела к возникновению опасности для жизни и здоровья работников, окружающей среды, карантин и т. д. Так что в этом случае речь идет о так называемом форс-мажоре.

Начислять ли предприятию амортизацию на временно простаивающие ОС?

Начнем с того, что среди прямых норм, предопределяющих прекращение начисления амортизации ОС, простой отсутствует. Ведь согласно п. 23 НП(С)БУ 7 «Основные средства» начисление амортизации проводится в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, которое устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Это подтверждает также п. 24 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561. Начисление амортизации прекращают начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. При применении производственного метода амортизацию прекращают начислять с даты, наступающей по дате выбытия объекта ОС (абз. 4 п. 29 НП(С)БУ 7).

Для того чтобы вывести объект ОС из эксплуатации по таким причинам, руководителю предприятия нужно принять соответствующее решение. Кстати, временное неиспользование необоротных активов в связи с определенными ограничениями деятельности не является консервацией, поэтому оснований для приостановки амортизации ОС у предприятия нет.

Заметим! Ни НП(С)БУ 7, ни НП(С)БУ 16 «Расходы» не запрещают учитывать расходы на текущий ремонт и обслуживание ОС, которые временно не используются в хозяйственной деятельности. Поэтому расходы на поддержание таких ОС в рабочем состоянии можно прямо включать в состав расходов текущего периода (п. 15 НП(С)БУ 7, п. 7 НП(С)БУ 16).

Для того чтобы не ошибиться в выборе счетов учета этих расходов, следует исходить из того, считать ли простой краткосрочным или долгосрочным. По нашему мнению, нужно опираться на то, что один месяц – это минимальный срок для составления промежуточной финансовой отчетности (п. 1 разд. II НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Следовательно, выходит: простой сроком больше месяца – это уже долгосрочный простой и в таком случае логично использовать необычные в нормальных условиях деятельности счета для начисления амортизации.

Например, если речь идет о производственных ОС, то вместо счета 23 «Производство» следует задействовать субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». В отношении офисных ОС или торгового оборудования вместо соответствующих счетов 92 «Административные расходы» или 93 «Расходы на сбыт» использовать субсчет 977 «Прочие расходы деятельности».

Что касается краткосрочного простоя (до месяца), то придумывать особенности учета амортизации ОС не требуется: расходы на ее начисление отражают на тех же счетах, что и до простоя.

Налоговая амортизация

Учитывая ПБУ и МСФО, можно утверждать, что амортизация на период простоя не прекращается. И в значительной степени те налогоплательщики, которые корректируют финрезультат до налогообложения, вправе рассчитывать и на суммы налоговой амортизации ОС на простое.

Напомним, что согласно пп. 14.1.3 НКУ амортизация – систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Разницы, возникающие при начислении амортизации внеоборотных активов, установлены ст. 138 НКУ.

Не подлежат налоговой амортизации согласно пп. 138.3.1 НКУ ОС, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (непроизводственные), а также находящиеся на консервации.

Хозяйственная деятельность – это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения.

Если ОС предназначены для использования в хозяйственной деятельности и начисления амортизации на такие активы в соответствии с правилами бухгалтерского учета в течение периода временного простоя не прекращается, такие ОС подлежат амортизации в налоговом учете (см. категорию 102.05 ОИР).

НДС

Заметим, что из-за временного простого производственные ОС не становятся «нехозяйственными» ОС. Поскольку НКУ сразу же разделяет ОС на «хозяйственные» и «нехозяйственные» (см. пп. 138.3.2 НКУ) и не обусловивае изменения такого статуса для ОС, которые временно не используют в хозяйственной деятельности, то есть не требует их перевода в состав непроизводственных ОС.

Пример. Предприятие находится в простое, поэтому остановило предоставление услуг. Сумма ежемесячной амортизации простаивающих при этом ОС равна 50000 грн. Расходы на профилактическое техническое обслуживание ОС в этот период – 1200 грн. (в том числе НДС – 200 грн).

Учет операций приведен в таблице.

Таблица. Бухучет амортизации и расходов на обслуживание ОС на простое

Работники: вынужденный простой

Как мы уже отметили, простой может быть предопределен:

• объективными причинами (например, производственного, экономического характера, в том числе обстоятельствами непреодолимой силы и т. п.);
• субъективными причинами (например, действия или бездействие работников, руководителей или работодателя).

Согласно ст. 113 КЗоТ время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). За время простоя, когда возникла производственная ситуация, опасная для жизни или здоровья работника или для окружающих его людей и окружающей природной среды не по его вине, за ним сохраняется средний заработок.

Время простоя по вине работника не оплачивается.

На время освоения нового производства (продукции) работодатель может осуществлять работникам доплату к предыдущему среднему заработку на срок не более шести месяцев.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета простоя предприятия, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Простой: документальное оформление

О начале простоя, кроме простоя структурного подразделения или всего предприятия, работник должен предупредить собственника или уполномоченный им орган или бригадира, мастера или должностных лиц (ч. 2 ст. 113 КЗоТ).

Заметим, что в письме Минсоцполитики от 04.10.2013 г. № 179/06/186-13 (далее – письмо № 179/06/186-13) указано: на время простоя не по вине работника оформляется акт простоя (фиксируются причины, которые обусловили прекращение работы).

Рекомендуем, что в приказе также следует указать:

• освобождаются ли работники в период простоя от исполнения трудовых (должностных) обязанностей;
• обязаны ли работники присутствовать на работе. Если да, то по какому графику.

В период простоя работники могут присутствовать на рабочих местах, если этого требует производство и необходимость через определенный период срочно привлечь работников к работе. Если с начала простоя известна дата возможного возобновления работ, то работников можно не обязывать постоянно находиться на рабочих местах, они должны появиться на работе в установленное в приказе время.

Обратите внимание, что согласно письму № 179/06/186-13 вопрос о необходимости присутствия или отсутствия на работе работников в случае простоя может быть решен в Правилах внутреннего трудового распорядка предприятия.

В соответствии с пп. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, оплата простоев работника не по вине является платой за неотработанное время и входит в фонд дополнительной заработной платы. Поэтому суммы платы за время простоя являются объектом налогообложения НДФЛ, военным сбором, ЕСВ.

Расходы на оплату простоя отражают в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 7 НП(С)БУ 16). Поскольку здесь не срабатывает правило, что расходы определенного периода признают одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены, ведь за период простоя нет производства продукции (оказание услуг. выполнения работ).

В период простоя отсутствуют производство и реализация товаров (работ, услуг). Так что фактически расходы на оплату простоя работников невозможно отнести к себестоимости определенного объекта учета. Поэтому такие расходы можно учитывать в составе других расходов операционной деятельности на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».