Проверка уплаты налога на доходы, военного сбора и ЕСВ налоговиками

ГНСУ приказом от 04.05.2023 г. № 322 утвердила Методику проведения проверки достоверности, полноты начисления и уплаты налога на доходы физических лиц, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и военного сбора (далее – Методика № 322).

Рассмотрим ключевые моменты этого нормативного документа по проведению проверки.

Источники и структура информации

Проверка основана, в частности, на информации о начислении и/или выплате дохода физическим лицам (в денежной и/или неденежной форме), связанной с определением объекта налогообложения НДФЛ, военным сбором, базой начисления единого взноса (ЕСВ).

В ходе проверки может быть использована поступившая информация:

• от налогоплательщиков и налоговых агентов;
• от банков, других финансовых учреждений (о наличии и движении денежных средств на счетах налогоплательщика, отчетах о подотчетных счетах, представленных от финансовых агентов);
• от органов власти других государств, международных организаций или нерезидентов;
• по результатам налогового контроля;
• от Минцифры (о соответствии резидентов Дія Сіті требованиям Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», в частности о включении/исключении налогоплательщиков в/из реестра Дія Сіті).

Кроме того, налоговики используют другую информацию, например, о нарушении налогоплательщиком установленного порядка проведения расчетных операций с применением регистраторов расчетных операций и/или программных регистраторов расчетных операций.

Целью документальной проверки НДФЛ, военного сбора и единого взноса является установление правильности и своевременности их начисления и уплаты (перечисления), а также отражение в учете и отчетности.

Суть и процедура проверки

Речь идет о документальной проверке, предметом которой является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты НДФЛ, военного сбора и единого взноса. Эта проверка включает в себя сравнение первичных документов со сводными учетными регистрами и определение достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, взаимный контроль операций, сопоставление учетных регистров с данными Главной книги, показателей финансовой и налоговой отчетности. Примеры алгоритмов сопоставления данных, задекларированных налогоплательщиками в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Налоговый расчет), с другими отчетными данными налогоплательщиков, сведениями информационных систем ИКС ГНС и первичными документами приведены в пп. 4.4 разд. IV Методики № 322.

Проводят проверку на основании:

• налоговых деклараций (расчетов);
• финансовой и другой отчетности;
• регистров налогового и бухгалтерского учета;
• первичных документов бухгалтерского и налогового учета, связанных с начислением и уплатой НДФЛ, военного сбора и единого взноса;
• других документов и налоговой информации, полученной в установленном законодательством порядке контролирующим органом, в том числе по результатам проверок других налогоплательщиков.

В процессе проверки исследуют:

• правильность формирования исчисления объекта налогообложения НДФЛ, военным сбором и базы начисления единого взноса;
• обоснованность применяемых размера единого взноса, ставок НДФЛ и правомерность применения льгот;
• соблюдение требований ведения текущих записей в первичном, аналитическом и синтетическом учете хозяйственных операций, исходя из которых начисляется НДФЛ, военный сбор и единый взнос;
• достоверность арифметических расчетов сумм налоговых обязательств по НДФЛ, военного сбора и сумм единого взноса;
• правильность составления и соблюдения сроков представления отчетности, Налогового расчета контролирующим органам;
• реальность отражения остатков задолженности в расчетах с бюджетами по НДФЛ, военному сбору, единому взносу в учете;
• своевременность и полноту уплаты (перечисления) НДФЛ, военного сбора и единого взноса.

Если вам важны нюансы не только по проверок, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Этапы документальной проверки

Организационный этап. На этом этапе обязательно ознакомление с приказом об учетной политике налогоплательщика, приказами о принятии на работу работников, штатным расписанием, гражданско-правовыми договорами.

Проверка первичных документов. Речь идет о документах, содержащих данные по начисленным (выплаченным) доходам физическим лицам, о проверке аналитических сведений и карточек по счетам 64 «Расчеты по налогам и платежам», 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по выплатам работникам», 30 «Наличность», 31 «Счета в банках», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обобщение установленных нарушений (отклонений). Их отражают в дальнейшем заключениях акта (справки) о проведении проверки по установленной форме.

Отчетным документом, подлежащим проверке при исчислении НДФЛ и единого взноса, является Налоговый расчет, который формируется на основании первичных и сводных документов бухгалтерского учета за соответствующий налоговый период.

В Методике № 322 акцентировано, что НДФЛ, военный сбор и единый взнос являются чисто расчетными величинами. Для подтверждения правомерности их определения проводят проверку (сплошным или выборочным способом) данных первичных документов, регистров бухгалтерского учета, предоставленных налогоплательщиком при проведении документальной проверки.

Налоговики проверяют:

• правильность определения объекта налогообложения НДФЛ и военным сбором при начислении (выплате) доходов налогоплательщикам в виде заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг), других выплат физическим лицам (как в денежной, так и неденежной) форме);
• правильность применения к объекту налогообложения размера ставок НДФЛ в зависимости от вида дохода;
• правомерность предоставления налоговой социальной льготы;
• предоставление возвратной финансовой помощи физическим лицам и налогобложение такой помощи в случае установления факта ее невозврата;
• правильность определения базы начисления единого взноса;
• правильность и правомерность применения размера единого взноса;
• соблюдение установленных сроков уплаты (перечисления) в бюджеты НДФЛ, военного сбора, единого взноса;
• соблюдение требований относительно пропорциональности уплаты единого взноса (авансовых платежей) одновременно с выплатой сумм заработной платы (дохода, денежного довольствия), на суммы которой (начисляется) единый взнос;
• на каких счетах учитывается начисление и уплата НДФЛ, военного сбора, единого взноса.

Документируют результаты проведения документальной проверки НДФЛ, единого взноса и военного сбора в соответствии с разд. V Методики № 322.

В частности, если при проведении проверок выявлена недостоверность данных, содержащихся в Налоговом расчете, факты сокрытия (занижения) объектов налогообложения НДФЛ и/или военным сбором, минимизации налоговых обязательств, базы начисления единого взноса, уклонения от уплаты НДФЛ, военного сбора, единого взноса, то рекомендовано направить налогоплательщику запрос для получения пояснений и документального подтверждения. Документальным подтверждением могут служить первичные документы, договоры, внутренние распорядительные документы налогоплательщика, ответы на внешние запросы, объяснения и т. п.