Проверки НДФЛ, ЕСВ: памятка налогоплательщику

Напомним, как налоговики будут проверять начисления, уплату НДФЛ, военного сбора и ЕСВ. При таких проверках контролеры опираются на Методику проведения проверки достоверности, полноты начисления и уплаты налога на доходы физических лиц, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и военного сбора, утвержденную приказом ГНС от 04.05.2023 г. № 322 (далее – Методика 322).

Источники информации для проверок

В соответствии с п. 2.2 разд. ІІ Методики № 322 налоговики могут использовать поступающие данные:

• от налогоплательщиков и налоговых агентов;
• от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и НБУ (в частности, о наличии и движении денежных средств на счетах налогоплательщика, отчетах о подотчетных счетах, представленных от финансовых агентов);
• от органов власти других государств, международных организаций или нерезидентов;
• по результатам налогового контроля.
• Кроме того, налоговики используют информацию о соответствии резидентов Дія Сіті требованиям Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», в частности, относительно включения/выключения налогоплательщиков в/из реестра Дія Сіті;
• другую информацию, в частности, о нарушении налогоплательщиком установленного порядка проведения расчетных операций с применением РРО и/или ПРРО.

Порядок проведения проверки

Проверку проводят на основании налоговых деклараций (расчетов), финансовой и прочей отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законодательством, первичных документов, используемых в бухгалтерском и налоговом учете и связанных с начислением и уплатой НДФЛ и единого взноса, а также других документов и налоговой информации, полученной в том числе по результатам проверок других налогоплательщиков.

Для целей Методики № 322 проверкой считают документальную проверку, предметом которой является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты НДФЛ, военного сбора и ЕСВ.

В ходе документальной проверки налоговики сравнивают первичные документы со сводными учетными регистрами, определяют достоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, проводят взаимный контроль операций, сопоставляют учетные регистры с данными Главной книги, показателями финансовой и налоговой отчетности.

При проверке используют первичные документы, содержащие данные по начисленным (выплаченным) доходам физическим лицам, проверяют аналитические сведения и карточки по счетам 64 «Расчеты по налогам и платежам», 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по выплатам работникам», 30 «Наличные», 31 «Счета в банках», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Проверяют:

• правильность определения объекта налогообложения НДФЛ и военным сбором при начислении (выплате) доходов налогоплательщикам в виде заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг), других выплат физическим лицам (как в денежной, так и неденежной форме);
• правильность применения к объекту налогообложения размера ставок НДФЛ в зависимости от вида дохода;
• правомерность предоставления налоговой социальной льготы;
• предоставление возвратной финансовой помощи физическим лицам и обложение такой помощи в случае установления факта ее невозврата;
• правильность определения базы начисления ЕСВ;
• правильность и правомерность применения размера ЕСВ;
• соблюдение установленных сроков уплаты (перечисления) в бюджеты НДФЛ, военный сбор, ЕСВ;
• соблюдение требований о пропорциональности уплаты ЕСВ (авансовых платежей) одновременно с выплатой сумм заработной платы (дохода, денежного довольствия), на суммы которой (которого) начисляется единый взнос;
• на каких счетах учитывается начисление и уплата НДФЛ, военного сбора, ЕСВ.

Проверки общего порядка заполнения приложения 4ДФ

Речь идет об объединенной форме отчетности по налогу на доходы физических лиц, военному сбору и единому взносу.

При проверке общего порядка заполнения приложения 4ДФ налоговики обращают внимание на следующее:

• совпадают ли отраженные в отчетности персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет НДФЛ и военного сбора с данными сведений о начислении заработной платы и кредитовых и дебетовых оборотах на соответствующих бухгалтерских счетах;
• соответствие указанных в отчетности признаков выплаченного дохода фактически начисленному (выплаченному) доходу;
• соответствует ли отраженный в отчетности признак налоговой социальной льготы размеру фактически предоставленной льготы;
• соответствие сводных данных отчетности о налогообложении процентов, выигрышей (призов) в лотерею, доходов от продаж сельскохозяйственной продукции, информации о бюджетных грантах данным первичных документов и счетов бухгалтерского учета.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме проверок НДФЛ и отчетности по этому налогу, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Оформление результатов проверки

В процессе подготовки заключений о результатах проверки налоговики вправе получать дополнительные пояснения и документальные подтверждения от налогоплательщика. Если при проведении проверок обнаружена недостоверность данных, содержащихся в приложении 4ДФ, факты сокрытия (занижения) объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц и/или военным сбором, минимизации налоговых обязательств, базы начисления единого взноса, уклонения от уплаты НДФЛ, военного сбора, ЕСВ, налоговикам рекомендовано направлять налогоплательщику запрос для получения пояснений и их документального подтверждения. Документальным подтверждением могут служить первичные документы, договоры, внутренние распорядительные документы налогоплательщика, ответы на внешние запросы, пояснения и т. д.

Другие вопросы НДФЛ, ЕСВ

Форма налогового расчета. По обновленной форме (в соответствии с изменениями, внесенными приказом ГНСУ от 02.03.2023 г. № 113) Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса представляется плательщиками единого взноса начиная с отчетности за ІІІ квартал 2023 года с идентификаторами форм: J0500109 – для юридических лиц и F0500109 – для физических лиц.

Уточнение Налогового расчета. В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время предоставления уточняющего расчета (п. 50.1 НКУ). На основании такого расчета осуществляется корректировка необходимых реквизитов и показателей как в пределах отчетного (налогового) периода, так и за его пределами.

Расчет, сформированный для исправления ошибок за отчетный (налоговый) и за предыдущий период, не должен содержать других приложений кроме тех, в которых производится корректировка.

Порядок заполнения «Звітного нового» и «Уточнюючого» Расчетов при корректировке сумм налога на доходы физических лиц, военного сбора одинаков. Расчеты «Звітний новий» и «Уточнюючий» представляются на основании информации из ранее представленных Расчетов и содержат информацию только по строкам с реквизитами или суммами начисленного налога на доходы физических лиц, уточняемого военного сбора. Для заполнения также используется информация из уведомлений об обнаруженных ошибках, отправляемых контролирующими органами плательщику (п. 6 разд. V Порядка № 4).

Корректировка показателей приложения 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору»:

• в разд. I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору»:

для исключения одной ошибочной строки из предварительно поданной (принятой) информации нужно повторить все графы такой строки и в графе 10 указать «1» – на исключение строки;

для ввода новой или пропущенной строки нужно полностью заполнить все ее графы и в графе 10 указать «0» – на ввод строки;

для замены одной ошибочной строки другим нужно исключить ошибочную информацию в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 10 разд. V Порядка № 4 и ввести правильную информацию в соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 10 разд. V Порядка, то есть полностью заполнить две строки, одна из которых исключает предварительно внесенную информацию, а вторая вносит правильную информацию. В таком случае в первой строке в графе 10 указывается «1» – строка на исключение, а во второй – «0» – строка на ввод;

• в разд. II «Зведені дані про оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею»:

в строках «Оподаткування процентів – виключення» и «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею – виключення» – для исключения ошибочной строки из предварительно введенной информации нужно повторить все графы ошибочной строки;

в строках «Оподаткування процентів» и «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею» – отразить правильную информацию;

в строке «Військовий збір» при проведении корректировки показателей приложения 4ДФ к Расчету за прошедшие периоды указывается период, в соответствии с которым была подана корректируемая отчетность. При этом корректировка показателей Расчета за периоды до 01 января 2021 в разд. I графы 5а, 5 не заполняются. Для исключения ошибочной строки из предварительно введенной информации в строке «Військовий збір – виключення» нужно повторить все графы ошибочной строки, а в строке «Військовий збір» отразить правильную информацию;

• в разд. ІІІ «Розгорнута інформація про бюджетні гранти»:

для исключения одной ошибочной строки из предварительно поданной (принятой) информации следует повторить все графы такой строки и в графе 11 указать «1» – на исключение строки;

для ввода новой или пропущенной строки нужно полностью заполнить все ее графы и в графе 11 указать «0» – на ввод строки;

для замены одной ошибочной строки другой нужно исключить ошибочную информацию в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 10 разд. V Порядок № 4 и ввести правильную информацию в соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 10 разд. V Порядка № 4, то есть полностью заполнить две строки, одна из которых исключает предварительно внесенную информацию, а вторая вносит правильную информацию. В таком случае в первой строке в графе 11 указывается «1» – строка на исключение, а во второй – «0» – строка на ввод.