Расчет и выплата дивидендов

Участники хозяйственного общества имеют право на получение дивидендов как части его прибыли (п. 2 ч. 1 ст. 116 Гражданского кодекса Украины и ч. 1 ст. 167 Хозяйственного кодекса Украины, далее – ХКУ).

С позиции бухгалтерского учета дивидендами считают часть чистой прибыли, распределенную между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия (абз. 4 п. 4 НП(C)БУ 15 «Доход»). Налоговое определение дивидендов следующее: дивиденды – платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю ( пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета (пп. 14.1.49 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ). Также в целях налогообложения к дивидендам приравнивают определенные платежи и выплаты, указанные в пп. 14.1.49 НКУ.

Как рассчитать дивиденды

Базой для расчета дивидендов является часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в распоряжении юридического лица – эмитента корпоративных прав после полной уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. Исключение составляют дивиденды по привилегированным акциям, которые обязательно выплачивают за счет резервного капитала. Вместе с тем возможна выплата дивидендов с нераспределенной чистой прибыли предыдущих отчетных периодов.

Согласно ст. 57 ХКУ в учредительных документах хозяйственного общества должны быть закреплены порядок распределения его доходов и убытков. И именно в порядке, установленном учредительными документами, общее собрание участников хозяйственного общества принимает решение о выплате дивидендов и их размере. Это решение заносят в протокол общего собрания. На основании такого решения руководитель предприятия издает приказ о начислении и выплате дивидендов. Далее бухгалтерия на основании этого приказа начислит дивиденды, обложит их соответствующими налогами и сборами, выплатит надлежащим получателям и отразит выплату дивидендов в учете.

Заметим, что размер дивидендов конкретного участника хозяйственного общества определяется суммой чистой прибыли и долей конкретного участника в уставном капитале хозяйственного общества.

Начисление и выплата дивидендов в ООО

Вопросы начисления и выплаты дивидендов в обществах с ограниченной ответственностью (далее – ООО) регулируются Законом Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII (далее – Закон об ООО).

Так, выплата дивидендов осуществляется в ООО за счет чистой прибыли общества лицам, являющимся участниками хозобщества на день принятия решения о выплате дивидендов, пропорционально размеру их долей. Распределение чистой прибыли общества, принятие решения о выплате дивидендов входят в компетенцию общего собрания участников ООО (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона об ООО).

Обратите внимание, что вопрос о распределении чистой прибыли ООО, о выплате дивидендов и их размере следует обязательно вносить в повестку дня годового общего собрания участников ООО. Такое собрание должно быть созвано в течение шести месяцев следующего за отчетным годом, если иное не установлено законом (ч. 2 ст. 31 Закона об ООО).

Согласно ч. 2 ст. 26 Закона о ООО дивиденды должны быть выплачены денежными средствами, если иное не установлено единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники ООО. Дивиденды могут выплачиваться за любой период, являющийся кратным кварталу, если иное не предусмотрено уставом ООО (ч. 3 ст. 26 Закона об ООО). ООО должно выплатить дивиденды в срок, не превышающий шесть месяцев со дня принятия решения об их выплате (ч. 4 ст. 26 Закона об ООО). Но уставом ООО или решением общего собрания участников можно установить иной срок.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета начисления и выплаты дивидендов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Ограничение выплаты дивидендов ООО

Для ТОО в ч. 1 ст. 27 Закона об ООО предусмотрен запрет принимать решение о выплате дивидендов или проводить выплату дивидендов, если:

• ООО не провело расчетов с участниками общества в связи с прекращением их участия в обществе или с преемниками участников ООО в соответствии с Законом об ООО;

• имущества ООО недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок исполнения которых наступил, или будет недостаточно вследствие принятия решения о выплате дивидендов или выплаты.

И еще! ООО не имеет права выплачивать дивиденды участнику, полностью или частично не внесшему свой вклад.

ООО в своем уставе может закрепить дополнительные ограничения по начислению и/или выплате дивидендов.

Важно! ООО может действовать на основании модельного устава (см. постановление КМУ от 27.03.2019 г. № 367). Тогда ООО не имеет права принимать решение о выплате дивидендов или выплачивать дивиденды, в частности, в случаях (п. 23):

определенных законом, а также если ООО является должником в обязательстве, исполнение которого просрочено более чем на месяц, а просроченная сумма долга ООО превышает 10 месячных минимальных заработных плат.

При этом этот пункт не может избираться (применяться) ООО, в уставном капитале которого есть корпоративные права государства.

Бухгалтерский учет дивидендов

Как мы уже отметили выше, при начислении дивидендов фактически распределяют прибыль между участниками (собственниками) ООО. Напомним, что такую прибыль отражают на субсчете 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде». В конце года сальдо на субсчете 443 закрывают в корреспонденции с субсчетом 441 «Нераспределенная прибыль» или субсчетом 442 «Непокрытые убытки», то есть выводят сальдо на одном из этих субсчетов.

Для обобщения информации о расчетах с участниками (собственниками) предприятия относительно дивидендов (начисления и выплата) используют субсчет 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» (см. Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291).

На этом субсчете учитываются дивиденды, начисленные собственникам простых и привилегированных акций (долей в уставном капитале) за счет прибыли или других источников, предусмотренных учредительными документами. По кредиту этого субсчета отражается увеличение задолженности предприятия перед учредителями и участниками общества, по дебету – ее уменьшение (погашение), в том числе реинвестирование доходов и т. п.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю и участнику и по видам выплат. Распределение прибыли на выплату дивидендов отражается по Дт 443 Кт 671. При начислении и уплате авансового взноса по налогу на прибыль на практике также заводят отдельный субсчет к субсчету 641 «Налог на прибыль»/Авансовый взнос на дивиденды: Дт 641/ Авансовый взнос на дивиденды Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Затем на этот авансовый взнос уменьшают налог на прибыль отчетного периода, в котором он уплачен: Дт 641/Расчеты по налогу на прибыль Кт 641/Авансовый взнос на дивиденды.

Авансовый взнос при выплате дивидендов

Эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (пп. 57.1-1.2 НКУ).

Не должны платить авансовый взнос, в частности, юридические лица – эмитенты корпоративных прав: плательщики единого налога; плательщики налога на прибыль, прибыль которых освобождена от налогообложения. Также авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов в пользу (пп. 57.1-1.3 НКУ):

• собственников корпоративных прав материнской компании, которые выплачиваются в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;
• физических лиц.

Другие предприятия должны платить авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Дивидендный авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивают по ставке 18% (пп. 57.1-1.2, п. 136.1 НКУ). Начисляют его на сумму дивидендов, то есть сумму дивидендов на авансовый взнос не уменьшают. Уплатить авансовый взнос в бюджет нужно до или одновременно с выплатой дивидендов. При выплате дивидендов в форме, отличной от денежной, базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, определенная в решении о выплате дивидендов, или стоимость такой выплаты, рассчитанная в соответствии с принципом «вытянутой руки» в операциях, признанных согласно ст. 39 НКУ контролируемыми.

Размер базы для расчета авансовых взносов зависит от того, погашено или нет на момент перечисления дивидендов денежное обязательство по налогу на прибыль за отчетный год, по результатам которого выплачивают дивиденды.