• AVS
  • Статьи
  • Бухучет
  • Расчеты с дебиторами и кредиторами: как свериться и подтвердить задолженность

Расчеты с дебиторами и кредиторами: как свериться и подтвердить задолженность

Дата публикации
04 Дек 2021

По общим правилам инвентаризация проводится в определенных законодательством случаях. Основным нормативным актом, регулирующим организационные инвентарпроцедуры и, собственно, порядок проведения инвентаризации является Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина Украины от 02.09.2014 г. № 879 (далее – Положение № 879). Положением № 879 предусмотрено несколько ситуаций, когда необходима инвентаризация: перед составлением годовой финотчетности, в случае передачи имущества государственного предприятия или бюджетного учреждения в аренду, изменения материально ответственных лиц,  установления фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей на предприятии, прекращения предприятия, по инициативе налоговой службы при проверке и т. п. (п. 7 г. и Положения № 879). Среди них внимание бухгалтеров большей частью приковано к ежегодной инвентаризации, которую осуществляют для подтверждения годовой отчетности (ст. 10 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее – Закон № 996), п. 5 разд. I Положения № 879). Обратите внимание, что для каждого инвентаризационного случая установлены свои сроки проведения и объемы. В частности, согласно п. 10 р. I Положения № 88 обязательную ежегодную инвентаризацию перед составлением годовой отчетности предприятия проводят до даты баланса, в том числе инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей – в течение 3 месяцев до даты баланса. Далее – о важности инвентаризации расчетов дебиторки и кредиторки для субъектов хозяйствования и основных моментах порядка ее проведения, учета и документального оформления.

Цель, первые шаги инвентаризации расчетов с дебиторами/кредиторами

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей базируется на документальной проверке состояния расчетов со всеми контрагентами, в том числе с бюджетом, поскольку к таким задолженностям также относят задолженность по налогам, сборам и другим платежам. Напомним, что первоочередной задачей этой проверки является установление, в частности (пп. 7.4 п. 7 р. ІІІ Положения № 879):

  • правильности расчетов с банками, контролирующими органами, другими предприятиями, а также со структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы;
  • задолженности подотчетных лиц;
  • правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, в том числе суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
  • реальности задолженности работникам по оплате труда и гражданам (непосредственно или через работодателей) по социальным выплатам, определенным законодательством, а также по безналичным расчетам по этим выплатам.

Понятно, что сначала необходимо отобрать объекты для инвентаризации расчетов. Информация о виде и размере дебиторки/кредиторки содержит, в частности, Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (ф. № 1 из приложения 1 к НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Имейте в виду, что в Баланс предприятия могут добавлять статьи по дебиторской и кредиторской задолженностям: с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1.

Ниже в таблице приведем отдельные виды дебиторской и кредиторской задолженности в взаимосвязи с бухгалтерскими счетами их учета. В ней дополнительные строки мы обозначили «*».

Баланс (Отчет о финансовом состоянии)

Счета

бухгалтерского учета

Код строки

Название строки

Дебиторская задолженность

1125

 

 

Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги

 

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебиторская задолженность по расчетам:

 

1130

по выданным авансам

371 «Розрахунки за виданими авансами»

1155

 

прочая текущая дебиторская задолженность

372 «Расчеты с подотчетными лицами»

374 «Расчеты по претензиям»

375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»

376 «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов»

377 «Расчеты с прочими  дебиторами»

378 «Расчеты с государственными целевыми фондами»

379 «Расчеты по операциям с деривативами»

65 «Расчеты по страхованию» (дебетовое сальдо)

..

Кредиторская задолженность

Текущая кредиторская задолженность по:

 

1615

товарам, работам, услугам

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1625

расчетам по страхованию

65 «Расчеты по страхованию» (кредитовое сальдо)

 

расчетам по оплате труда

66 «Расчеты по выплатам

1635*

 

Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам

работникам»

1640*

 

Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками

681 «Расчеты по авансам полученным»

1690

 

Прочие текущие обязательства

605 «Просроченные ссуды в национальной валюте»

606 «Просроченные ссуды в иностранной валюте»

644 «Налоговый кредит»

684 «Расчеты по начисленным процентам»

685 «Расчеты с прочими кредиторами»

372 «Расчеты с подотчетными лицами» (кредитовое сальдо)

При инвентаризации расчетов нужно повторно проверить имеющиеся дебиторскую и кредиторскую задолженности на предмет соответствия каждой из них признакам соответствующей группы или обязательств. Если по результатам инвентаризации расчетов будет выявлено несоответствие, следует реклассифицировать задолженности с учетом требований НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и НП(С)БУ 11 «Обязательства», устанавливающих критерии признания текущих и долгосрочных задолженностей.

Особенности сверения расчетов по хозоперациям

Предприятие – кредитор для подтверждения реальности имеющихся на аналитических учетных счетах задолженностей должно предоставить всем дебиторам выписки с данными об их долгах. Предприятия – дебиторы, получившие выписки, должны подтвердить наличие задолженностей или отрицать их. То есть выписку (акт сверки расчетов) составляет кредитор – по данным своего бухучета, а дебитор в полученном от кредитора акте сверки отображает данные своего бухучета по хозоперации, в рамках которой проверяют состояние расчетов. В акте сверки кредитор и дебитор фиксируют сальдо по расчетам на определенную дату – по дебету и кредиту соответствующего счета бухучета. Часто при сверке расчетов возникают разногласия между данными контрагентов, в частности, из-за т. н. неотфактурованных поставок (поставок, по которым отсутствуют первичные документы от поставщика). Если произошла такая ситуация, поставщик либо предоставляет покупателю эти документы, либо объясняет причины их непредставления. В идеале к концу отчетного периода разногласия должны быть устранены или выяснены. В противном случае каждая сторона сверения расчетов с дебиторами и кредиторами отражает задолженности в суммах, соответствующих записям в ее бухучете и признаваемых ею правильными (пп. 7.2 п. 7 р. ІІІ Положения № 879).

Заметим, что при проведении инвентаризации задолженности подотчетных материально ответственных лиц следует проанализировать правильность и обоснованность сумм задолженностей по недостачам, кражам и утратам от порчи ценностей. Инвентаризация задолженностей по недостачам и утратам от порчи ценностей «заключается в проверке причин, по которым задерживается рассмотрение материалов по выявленной недостаче и отнесению ее на виновных лиц или списание в установленном порядке» (п. 7.4 п. 7 р. III Положения № 879).

Пройдите тест на 10 вопросов

По какой форме составлять акт сверки расчетов с дебиторами

Типовая форма акта сверки взаимных расчетов между контрагентами не утверждена, поэтому на практике каждое предприятие составляет его в произвольной форме. Считаем, что для   полноты информации акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами должен содержать: название документа; дату и номер; место составления; основание для составления; название предприятия – кредитора, составившего акт; название предприятия – дебитора, за которым учитывается задолженность; сумму задолженности (сальдо) на определенную дату по соответствующему счету бухучета; подписи уполномоченных лиц контрагентов.  Обратите внимание, что в п. 7 р. III Положения № 879 не установлен срок, в течение которого дебитор должен согласовать с кредитором имеющуюся задолженность. Полагаем, это следует сделать до конца проведения инвентаризации. Ниже приведен пример акта сверки.

Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами

Одесса                                        «09» ноября 2021 года                                            № АЗ/12

Для подтверждения суммы дебиторской задолженности, которая учитывается по состоянию на 01.10.2021 г. в бухгалтерском учете ООО «Изумруд» (далее – Поставщик) с одной стороны, и ООО «Янтарь» (далее – Покупатель) с другой стороны, по договору поставки товаров от 12.05.2021 г. № ПТ/34 составлен акт сверки взаимных расчетов. Акт составлен на основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета, по которым отражены нижеследующие данные по расчетам. Во время сверения разногласий не обнаружено.

Основание для сверения расчетов

По данным Поставщика

По данным Покупателя

Разногласия в расчетах

Название

документа

Дата составления

документа

Номер документа

Дт

Кт

Сумма, грн

Дт

Кт

Сумма, грн

Сумма, грн

Акт приема-передачи товаров

30.09.2021

А250

361

702

25000,00

281

631

25000,00

Платежное поручение

27.10.2021

Пл № 4532

311

361

12500,00

631

311

12500,00

Сальдо на

01.10.2021

12500,00

12500,00

Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами составлен в двух экземплярах.

Директор ООО «Изумруд»                                      Директор ООО «Янтарь»

Бурбок             Бурбок П. Г.                                     Гарний             Гарний К. С.        

(подпись)                                                                  (подпись)

Головний бухгалтер ООО «Изумруд»                    Головний бухгалтер ООО «Янтарь»                                                    

Попович           Попович Г. И.                                 Опанасова        Опанасова О.Р.

(подпись)                                                                  (подпись)

Разногласия в суммах сверения расчетов

Мы уже отмечали, что согласно п. 7.2 р. III Положения № 879 предприятия – дебиторы должны подтвердить задолженность или заявить свои возражения. А если предприятие – дебитор игнорирует отправленный кредитором акт сверки или дебитор уже ликвидирован? В этом случае предприятие – кредитор суммы дебиторской задолженности отражает по данным своего бухучета и отражает его в справке, тоже составленной в произвольной форме к  акту инвентаризации расчетов. К слову, в акте инвентаризации могут фигурировать как подтвержденные, так и не подтвержденные согласно акту сверки дебитором суммы задолженности (см. письмо Минфина Украины от 18.09.2007 г. № 31-34000-10-10/18896). Если исходить из вышеуказанного письма акт сверки расчетов вместе с актом инвентаризации расчетов после решения собственника (руководителя) предприятия является основанием для отражения суммы задолженности в бухгалтерском учете согласно НП(С)БУ 10 и НП(С)БУ 11: соответственно, в составе текущей, сомнительной, безнадежной задолженностей и других операционных доходов.

Часто задаваемые вопросы
Как документально оформить результаты инвентаризации расчетов?
Результаты инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами оформляют соответствующим актом инвентаризации. К примеру, при помощи действующей формы № инв-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами» (см. постановление Госкомстата СССР «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» от 28.12.1989 г. № 241. Коммерческие предприятия также могут воспользоваться Актом инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, типовая форма которого утверждена приказом Минфина Украины «Об утверждении типовых форм для отражения бюджетными учреждениями результатов инвентаризации» от 17.06.2015 г. № 572. Кроме того, предприятия могут разработать собственную форму такого документа со всеми необходимыми реквизитами. В частности, в таком акте инвентаризации указывают: наименование счетов/субсчетов, которые были проинвентаризированы, суммы выявленных несогласованных дебиторской и кредиторской задолженностей, безнадежных долгов, а также кредиторской и дебиторской задолженности, относительно которых срок. 7.5 г. ІІІ Положенние № 879). Обратите внимание, что к акту инвентаризации расчетов предприятия обязательно добавляют справку о дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек. В ней, в частности, фиксируют наименование и местонахождение дебиторов/кредиторов, суммы задолженностей, даты и основания их возникновения. Если речь идет о суммах просроченных задолженностей, в справке следует указать: лиц, виновных в просрочке задолженностей; наименование и адреса дебиторов или кредиторов.
Как отразить в бухучете списание безнадежной задолженности, выявленной при инвентаризации?
Списанную дебиторку отражают на внебалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженность» и учитывают ее в течение не менее трех лет. Списанную безнадежную кредиторскую задолженность отражают по дебету соответствующего счета/субсчета, на котором ее учитывают и кредиту субсчета 717 «Доход от списания кредиторской задолженности». Суммы безнадежной дебиторской задолженности за товары, работы, являющиеся финансовым активом списывают за счет резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности такого резерва остаток безнадежной дебиторской задолженности списывают по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и кредиту счетов учета безнадежной дебиторской задолженности. Безнадежную задолженность по перечисленным авансам списывают по дебету субсчета 944 и кредиту счетов учета такой задолженности.

Какая ответственность за непроведение инвентаризации расчетов с дебиторами/кредиторами?
Напомним, что за внесение неправдивых данных в финансовую отчетность, а также за несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей налагают штраф от 136 до 255 грн. (ст. 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях). Обратите внимание, что некачественная инвентаризация напрямую привязана только к средствам и материальным ценностям. В то же время, если предприятие будет игнорировать инвентаризацию расчетов, в частности с дебиторами/кредиторами, это может привести к внесению неправдивых данных в финансовую отчетность. А следствием этого является выше упомянутый админштраф. Поскольку по п. 5 р. І Положения № 879 главная цель инвентаризации – обеспечить достоверность данных бухучета и финансовой отчетности предприятия.
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021