Регистрация налоговых накладных-2022

2022 год с ведением военного положения внес определенные особенности в процесс регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к ним. Дальше мы рассмотрим отдельные нюансы этого процесса.

Кто и где регистрирует налоговые накладные

Напомним, что согласно п. 201.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщик НДС на дату возникновения налоговых обязательств должен составить налоговую накладную (далее – НН) в электронной форме. НН нужно зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок. Добавим, что ЕРНН – это составляющая системы электронного администрирования НДС (СЭА НДС).

Порядок регистрации НН определен постановлением Кабмина от 29.12.2010 г. № 1246 (далее – Порядок № 1246). По Порядку № 1246 в ЕРНН регистрируют и расчет корректировки (далее – РК).

Обычно НН регистрирует плательщик НДС – продавец (поставщик) (п. 8 Порядка № 1246). По операциям по поставке услуг нерезидентом НН и/или РК составляет и регистрирует зарегистрированный на территории Украины получатель (покупатель) – плательщик НДС (п. 9 Порядка № 1246).

Обратите внимание, что налоговый кредит признается только после регистрации НН поставщиком в месяце, на который приходится такое событие.

Сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН

Общий порядок регистрации НН и/или РК к ним установлен п. 201.10 НКУ:

1) НН и/или РК (со ставкой НДС 20%, 14%, 7%), составленные:

• в период с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца регистрируют до последнего числа календарного месяца (включительно);
• в период с 16 по последний календарный день календарного месяца (включительно), регистрируют до 15 числа следующего месяца (включительно);

2) т. н. компенсирующие НН, оформленные на основании п.п. 198.5.199.1 НКУ, а также РК к ним, составленные с первого по последнее число месяца, регистрируют по 20-е число следующего месяца;

3) НН на сумму превышения налогооблагаемой базы над фактической ценой (согласно абз. 11 п. 201.4 НКУ), составленные не позднее последнего дня месяца, в котором были поставки, регистрируют по правилам из п. 1, см. выше;

4) РК на уменьшение суммы компенсации стоимости у поставщика товаров (услуг), составленные на момент осуществления  операции, регистрируют в течение 15 календарных дней со дня получения такого РК покупателем товаров (получателем услуг);

5) НН и/или РК на освобожденные от НДС операции по поставке товаров (услуг), составленные на момент осуществления  операции, регистрируют по правилам из п. 1, см. выше;

6) НН и/или РК на операции по ставке НДС 0%, составленные к моменту совершения сделки регистрируют по правилам из п. 1, см. выше.

Обращаем внимание, что как НН, так и РК к нией могут быть зарегистрированы в ЕРНН не позднее 1095 календарных дней с даты составления такой НН. При этом РК может быть зарегистрирован в ЕРНН исключительно к зарегистрированной в ЕРНН НН (см. категорию 101.16 ОИР).

Регистрация НН и/или РК в период действия военного положения

Напомним, что Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения» от 12.05.2022 г. № 2260-IX (далее – Закон № 2260) для плательщиков НДС, имеющих возможность выполнять свои налоговые обязанности, установлены новые сроки выполнения налоговых обязанностей, которые по общим правилам должны были быть исполнены в феврале-мае 2022 года. В частности, относительно регистрации НН и/или РК в ЕРНН, представления налоговой отчетности, уплаты налогов и сборов.

Следовательно, плательщики НДС были обязаны до 15 июля 2022 года зарегистрировать в ЕРНН НН и/или РК, составленные по операциям по поставке товаров/услуг осуществленным в течение февраля-мая 2022 года.

Закон № 2260 освобождает от ответственности налогоплательщиков, имеющих возможность выполнять налоговые обязанности, если они зарегистрируют вышеупомянутые НН и/или РК в ЕРНН до 15 июля 2022 года, до 20 июля 2022 года представят соответствующую налоговую отчетность и не позднее 31 июля 2022 года уплатят соответствующие налоги и сборы.

Заметим, что пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ предусмотрено освобождение налогоплательщиков, у которых отсутствует возможность своевременно выполнить свои налоговые обязанности от налоговой ответственности в следующих случаях:

• в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность с обязательным исполнением таких обязанностей в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине;
• в случае отсутствия возможности у налогоплательщика относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения своевременно выполнить свой налоговый долг, такой налогоплательщик освобождается от ответственности, определенной НКУ, в пределах деятельности, проводимой через такие филиалы, представительства, обособленные или другие структурные подразделения, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины;
• налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, у которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика, в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков.

Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей должен утвердить Минфин Украины.

Недавно Минфин Украины обнародовал проект приказа «Об утверждении Порядка подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины и перечней документов на подтверждение».

В частности, основаниями невозможности выполнения налогоплательщиками – юридическими лицами и их обособленными подразделениями налоговых обязанностей (в том числе обязанностей налоговых агентов) являются:

1) потеря (уничтожение или порча) первичных документов, компьютерного и другого оборудования в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией рф;

2) невозможность использовать или вывезти документы, компьютерное и другое оборудование в результате ведения боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией рф;

3) использование или вывоз документов, компьютерного или другого оборудования связано с риском для жизни или здоровья должностного лица налогоплательщика или невозможно в связи с административными препятствиями, установленными органами власти;

4) угроза безопасности государства вследствие возможной утечки информации об объемах и местах хранения горючего или спирта этилового и их уничтожения в дальнейшем вследствие составления и регистрации акцизных накладных, и/или представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объема обращения горючего или спирта этилового , и/или подачи заявки на перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами, не являющимися акцизными передвижными составами и т. п. (исключительно в части выполнения определенных этим абзацем обязанностей);

5) отсутствие у налогоплательщика других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством Украины начислять, взимать и вносить в бюджет налоги, сборы, а также вести бухгалтерский учет, составлять и представлять налоговую и финансовую отчетность, отсутствие возможности у собственника назначить таких должностных лиц при отсутствии у такого налогоплательщика объектов налогообложения или показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины, может быть связано со следующими обстоятельствами:

• должностное лицо одновременно является одним из собственников юридического лица при условии, что отсутствие такого собственника (акционера, участника, учредителя) делает невозможным принятие решения о назначении на постоянной или временной основе другого должностного лица.
• юридическое лицо основано на собственности отдельного физического лица, одновременно являющегося единственным должностным лицом такого юридического лица.
• пребывание (налоговый адрес налогоплательщика и фактическое нахождение/нахождение производственных мощностей и т. п.) на территории населенного пункта, где ведутся военные (боевые) действия, находящиеся в окружении (блокировке) или временно оккупированный вооруженными формированиями рф;
• другие обстоятельства непреодолимой силы, подтвержденные документально.

В случае невозможности выполнения налогоплательщиком налоговой обязанности налогоплательщик подает не позднее 31 августа 2022 года заявление об отсутствии такой возможности вместе с исчерпывающим перечнем документов. Перечни документов, подтверждающих невозможность налогоплательщика – юридического лица и физического лица исполнения налоговой обязанности содержат приложения 2 и 3 к проекту вышеупомянутого Порядка. При этом перечни документов носят рекомендуемый характер и не являются исчерпывающими.

В настоящее время вышеуказанный приказ не утвержден.

Штрафы за нарушение сроков регистрации НН и/или РК

Штрафы за просрочку регистрации обычных НН и РК установлены п. 120-1.1 НКУ. В частности, размер штрафов зависит от количества дней просрочки регистрации НН и/или РК и исчисляется в % от суммы НДС из незарегистрированных НН и/или РК:

• до 15 к. дней – 10%;
• от 16 до 30 к. дней – 20%;
• от 31 до 60 к. дней – 30%; от 61 до 365 к. дней – 40%;
• от 366 к. дней и больше – 50%.

Налоговики считают, что штрафы за нарушение регистрации НН в ЕРНН не налагаются в отношении НН, не предоставляемой получателю (покупателю), составленной на поставку товаров/услуг для операций: которые освобождены от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке (см., например, ИНК) ГФСУ от 24.05.2019 г. № 2365/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Если НН, составленная по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным в феврале-мае 2022 года, и подтверждающая налоговый кредит, сформированный на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, зарегистрирована в ЕРНН после 15 июля 2022 года, в то же время поставщик имеет возможность своевременно выполнять налоговые обязанности, покупатель теряет право на формирование налогового кредита по таким операциям до даты регистрации НН и/или РК в ЕРНН. В этом случае налоговый кредит, сформированный на основании первичных (расчетных) документов, должен быть исключен из декларации по НДС отчетного периода, в котором была осуществлена ​​операция по приобретению товаров/услуг (февраль-май 2022 года). С этой целью представляют уточняющий расчет к декларации по НДС за соответствующий отчетный период.

В отчетном периоде регистрации таких НН и/или РК в ЕРНН покупатель – плательщик НДС имеет право на включение сумм НДС из этих НН и/или РК в налоговый кредит такого отчетного периода: с учетом 365 дней с даты их составления. Еще учтите, что до 25 июля 2022 года плательщикам НДС можно было без штрафа исправить ошибки за февраль-май 2022 года, которые привели к занижению налоговых обязательств. После этой даты уточнение налогового кредита плательщиками НДС грозит 3% штрафа в соответствии с п. 50.1 НКУ.