Ремонт арендованных основных средств

Согласно ст. 776 Гражданского кодекса Украины  (далее – ГКУ) текущий ремонт вещи, переданной в аренду, проводится нанимателем (арендатором) за его счет, если иное не установлено договором или законом. То есть в договоре аренды стороны могут предусмотреть возмещение арендодателем расходов, понесенных арендатором на ремонт арендованного объекта.

Учет арендных операций регулирует НП(С)БУ 14 «Аренда», не устанавливающий особых правил для распределения ремонтов на текущий (поддержка арендованных объектов в рабочем состоянии) и капитальный ремонт или улучшение основных средств. Поэтому в этом случае арендатор руководствуется общими нормами: п. 15 НП(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г.  № 561 (далее – Меторекомендации № 561). Эти нормы определяют, что решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ принимает руководитель предприятия исходя, в частности, из существенности понесенных расходов. При классификации работ учитывают следующие факторы:

• направлены ли они на повышение технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, реконструкция) объекта;
• приведут ли в будущем к увеличению экономических выгод;
• осуществляются только для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии.

Если в связи с проведенными работами предприятие не ожидает увеличения первоначально ожидаемых экономических выгод, а лишь восстанавливает его технические характеристики (поддерживает объект в надлежащем состоянии), то такие работы классифицируют как ремонт.

Если в результате проведенных работ предприятие ожидает повышения технико-экономических возможностей объекта, и как следствие, увеличения экономических выгод от его использования в будущем – это улучшение.

К улучшениям относят, в частности:

• модернизацию, модификацию объекта ОС с целью продлить срок эксплуатации или увеличить производственную мощность;
• замену отдельных частей оборудования/оборудования с целью повысить качество продукции;
• внедрение более эффективного технологического процесса, что позволит уменьшить первоначально ожидаемые производственные расходы;
• достройку/перестройку/надстройку помещения или здания, в результате чего увеличиваются его площадь, объем и условия выполнения работ.

Подходы по определению того, какие работы считают ремонтом, а какие улучшением следует отметить в приказе об учетной политике предприятия. Эти зафиксированные  положения должны применяться для всех основных средств на предприятии.

А собственно, само распределение расходов, понесенных на ремонт, важно для бухгалтерского учета. Решения руководителя относительно работ, которые предстоит провести в связи с ремонтом основных средств, оформляют соответствующим приказом.

Если ремонтные работы, проводимые для поддержки объекта аренды в рабочем состоянии, не компенсируются арендодателем или компенсируются им по возвращении объекта аренды, арендатор включает в расходы отчетного периода (п. 15 НП(С)БУ 7, п. 32 Метрекомендаций № 561). Стоимость таких проведенных работ отражают на тех же счетах бухучета, что и суммы арендной платы. В зависимости от сферы использования арендованного объекта это может быть счет 23, 91, 92, 93, 94.

Относительно расходов на улучшение. На сумму самостоятельно понесенных расходов арендатор создает объект основного средства по субсчету 117. Относительно такого объекта определяют срок полезного использования и выбирают метод амортизации. На практике –

это ожидаемый срок аренды и прямолинейный метод соответственно.

Компенсация стоимости ремонта

Обычно если договор аренды содержит условия о возмещении стоимости ремонта, то в нем предусматривают один из вариантов:

• арендодатель компенсирует стоимость ремонта денежными средствами сразу после проведения ремонта или возврата объекта аренды;
• сумму компенсации за ремонт засчитывают в счет арендной платы.

В письме Минфина от 27.02.2006 г. № 31-34000-20-16/4000 указано, что обязательства арендодателя относительно компенсации осуществленных арендатором улучшений объекта арендованного имущества, которые невозможно отделить от имущества без причинения ему ущерба, что предусмотрено договором аренды, согласно ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV отражается на основании первичного документа, в котором должна указываться, в частности, согласованная сторонами сумма компенсации (объем хозяйственной операции). На сумму такого обязательства арендодатель увеличивает первоначальную стоимость возвращенного из аренды имущества.

Бухгалтерский учет операций по ремонту арендуемого объекта основных средств

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета ремонта основных средств, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налоговый учет

НДС. Если ремонтные работы выполнены подрядным способом, то соответствующим образом составленная и зарегистрированная подрядчиком в ЕРНН налоговая накладная дает заказчику работ право на налоговый кредит. К налоговому кредиту относится  и входной НДС, с которым приобретены материалы, запчасти и т. д. для проведения ремонта собственными силами.

Если отремонтированный объект основных средств используется в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ не начисляют.

Если арендатор получает компенсацию расходов от арендодателя, то начисляет налоговое обязательство (пп. «б» п. 198.5 НКУ).

Если арендодатель не возмещает расходы, понесенные арендатором, а тот возвращает арендованный объект основных средств вместе с проведенными улучшениями, то налоговики считают такую ситуацию дарением (п. 187.1 НКУ, письмо ГФСУ от 06.02.2017 г. № 2101/6/99- 99-15-03-02-15). По разъяснению налоговиков арендатор должен начислить налоговое обязательство исходя из стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на ремонт.

НДФЛ. Если арендодатель является обычным физлицом, то есть не ФЛП и не компенсирует расходы арендатора, то у физлица возникает дополнительное благо – в сумме стоимости полученных улучшений (пп. 164.2.17 НКУ). Его отражают в приложении 4ДФ расчета сумм дохода: с признаком дохода «126»). Из суммы такого дохода следует удержать и уплатить НДФЛ и военный сбор.

Налог на прибыль. Расходы, понесенные на текущий ремонт арендованных основных средств, отражаются в составе текущих расходов, влияющих на общих основаниях на финансовый результат до налогообложения. Если речь идет о ремонте непроизводственных основных средств, то плательщики налога на прибыль, применяющие налоговые разницы, должны увеличить на сумму расходов на ремонт бухгалтерский финрезультат до налогообложения (п. 138.1 НКУ).

Относительно расходов на улучшение. Мы уже сказали, что на сумму самостоятельно понесенных расходов арендатор создает объект основного средства.

Расходы на улучшение (ремонт) арендованных основных средств, увеличивающие будущие экономические выгоды, первоначально ожидаемые от их использования, в налоговом учете отражаются как отдельный объект группы 9 «Прочие основные средства» с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет.

При определении объекта налогообложения плательщики налога – арендаторы на основании положений абз. 2 п. 138.1 и абз. 2 п. 138.2 НКУ должны увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации стоимости улучшения (ремонта) арендованных основных средств в соответствии с НП(С)БУ или МСФО и уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации стоимости улучшения (ремонта) арендованных основных средств в соответствии с п. 138.3 НКУ (см. категорию 102.05 ОИР).