Резерв отпусков

Дата публикации
08 Авг 2021

Кто обязательно создает резерв отпусков

Создание резерва отпусков соответствует требованиям, указанным в п. 14 П(С)БУ 11.

Минфин неоднократно акцентировал внимание на обязательности создания резерва отпусков в следующих письмах:

  • от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10654,
  • от 23.01.2014 г. № 31-34000-10-10/10654,
  • от 29.07.2009 г. № 31-34000-20-9/20640.

К тому же в письме от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321 Минфин подчеркивает, что норма, установленная п. 13 П(С)БУ 11 и п. 7 П(С)БУ 26, является императивной для предприятия.

При этом не создавать резерв отпусков могут:

  • субъекты микропредпринимательства независимо от системы налогообложения;
  • плательщики единого налога — юрлица третьей группы (п. 7 р. I НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»).

В свою очередь, к микропредприятиям относятся предприятия, показатели деятельности которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, соответствуют как минимум двум из нижеследующих критериев:

  • балансовая стоимость активов составляет до 350 тыс. евро;
  • чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — до 700 тыс. евро;
  • среднее количество работников — до 10 лиц (ч. 2 ст. 2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV).

Как создается резерв отпусков

Правила расчета резерва отпусков определены п. 14 П(С)БУ 11 и Инструкцией № 291.

Таким образом, нет надобности указывать о порядке расчета резерва отпусков в положении об учетной политике, т.к. данные нормы являются императивными (обязательными) (см. письмо МФУ от 21.03.2006 г. № 31-34000-20-16/5770).

Резерв отпусков создается лишь для оплаты ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков работникам, имеющим детей. Ведь только для таких отпусков можно определить сумму резерва (п. 14 П(С)БУ 11).

Сумма обеспечения на выплату отпусков определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной зарплаты работникам с учетом соответствующей суммы отчислений на уплату ЕСВ и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда.

Предписания по созданию резерва отпусков

Под отпускные необходимо создавать обеспечения. Также важно знать алгоритм и правила такого расчета:

1. Сумма обеспечения на выплату отпусков определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной зарплаты работникам и процента (коэффициента), исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда с учетом соответствующей суммы ЕСВ (п. 13 П(С)БУ 11).

2. Остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и, при необходимости, корректируется (увеличивается или уменьшается). При отсутствии вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию (п. 17 П(С)БУ 11).

3. Обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно создавалось.

Пошаговый алгоритм создания резерва отпусков с формулами

ШАГ 1

Осуществляется расчет коэффициента резервирования (раз в год):

Коэффициент резерва = Плановая годовая сумма отпускных (по графику отпусков на год) : Плановый годовой фонд оплаты труда (согласно штатному расписанию).

Обратите внимание! В расчете сумм годового фонда оплаты труда (ФЛП) участвуют все составляющие зарплаты со ст. 2 Закона об оплате труда, в частности:

  • основная зарплата;
  • дополнительная зарплата;
  • другие поощрительные и компенсационные выплаты.

ШАГ 2

Рассчитывается сумма резерва (ежемесячно):

Ежемесячный резерв = ЗП фактическая × Коэффициент резерва × 1,22 (ЕСВ)

Обратите внимание! Сумму резерва рекомендуем исчислять для работников с общей ставкой ЕСВ и работников — лиц с инвалидностью, к зарплате которых применяется ставка ЕСВ (8,41%) отдельно.

Бухгалтерский учет

По мнению Минфина, в бухучете расходы, связанные с оплатой отпусков и обеспечением выплат отпусков, отражаются в составе расходов операционной деятельности в зависимости от того, какой группе работников они начисляются (см. письмо МФУ от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10654).

В частности, такие расходы могут включаться в:

  • расходы по капитальным инвестициям (счет 15 «Капитальные инвестиции»);
  • расходы на производство (счет 23 «Производство»);
  • общепроизводственные расходы (счет 91 «Общепроизводственные расходы»);
  • административные расходы (счет 92 «Административные расходы»);
  • расходы на сбыт (счет 93 «Расходы на сбыт»);
  • прочие операционные расходы (счет 949 «Прочие расходы операционной деятельности») и др.

Таким образом, начисление резерва отпусков следует показать корреспонденцией по кредиту счета 471 «Обеспечение выплат отпусков» с дебетом тех счетов, на которых отражается зарплата соответствующих работников.

Если денежных средств резерва не хватает для осуществления выплат, предлагаем доначислять его следующим образом: дебет счета 39 «Расходы будущих периодов» с кредитом субсчета 471. Постепенно сальдо счета 39 будет закрываться через пополнение резерва в следующих месяцах. Между тем существует иная точка зрения: сумму превышения следует относить сразу на расходы — Дт 15, 23, 91 – 94 Кт 661, 651.

Что делать, если в конце года остался резерв

Остаток обеспечения необходимо просматривать на каждую дату баланса и, при необходимости, проводить корректировки (п. 18 П(С)БУ 11). Вместе с тем сумма резерва отпусков корректируется только раз на год. Это следует из п. 8.2 ІІІ Положения № 879 в отношении процедуры корректировки резерва, осуществляемой в ходе инвентаризации в конце года.

В процессе годовой инвентаризации резерва остаток обеспечения на выплату отпусков по состоянию на конец отчетного года определяется по расчету, который основывается на количестве дней не использованного работниками ежегодного отпуска и среднедневной оплаты труда работников (п. 8.2 р. III Положения № 879). Среднедневная оплата труда исчисляется согласно Порядку № 100.

Ответственность за несоздание резерва

Создание резерва отпусков — обязанность предприятия. Если предприятие не создало резерв отпускных, это может расцениваться как нарушение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и внесение неправдивых данных в финансовую отчетность, что является основанием для наложения админштрафа.

За данное нарушение в ст. 164-2 КоАП предусмотрен административный штраф в размере от 8 до 15 НМДГ (от 136 до 255 грн). Однако такой штраф может применяться только к тем организациям, которые проверяет Государственная аудиторская служба Украины. А данный орган контролирует использование и хранение государственных финресурсов (ст. 234-1 КоАП).

Искажение показателей финотчетности за счет неначисления (некорректного начисления) резерва отпусков можно трактовать и как предоставление недостоверных статистических наблюдений. За такое нарушение предусмотрен штраф по ст. 186-3 КоАП в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн).

Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        [utm_campaign_i][/utm_campaign_i] [utm_source_i][/utm_source_i] [utm_medium_i][/utm_medium_i] [utm_term_i][/utm_term_i] [utm_content_i][/utm_content_i] [gclid_i][/gclid_i]
        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021