Резерв сомнительных долгов: учет создания и использования

Согласно определению из п. 4 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» сомнительным долгом является текущая дебиторская задолженность, в отношении которой существует неуверенность ее погашения должником. А согласно п. 7 НП(С)БУ 10 текущая дебиторская задолженность включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Чистая реализационная стоимость определяется как разница между суммой текущей дебиторской задолженности и резервом сомнительных долгов (далее – РСД) (п. 4 НП(С)БУ 10). РСД же создают под сомнительную задолженность.

Создание резерва сомнительных долгов: общие положения

РСД создают только под ту задолженность, которая одновременно отвечает трем условиям:

• является текущей задолженностью;
• является денежным активом. То есть, когда предприятие должно получить денежные средства или инструменты собственного капитала от должника (дебитора) (п. 4 НП(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»);
• не является приобретенной задолженностью (например, полученной по договору уступки права требования) или задолженностью, предназначенной для продажи.

РСД не создают под:

• долгосрочную дебиторскую задолженность;
• задолженность, которая не является финансовым активом (например, задолженность по выданным авансам);
• задолженность по расчетам с бюджетом;
• задолженность, отнесенную к безнадежной (т. е. есть уверенность в ее невозвращении должником или истек срок исковой давности). Такую задолженность списывают из состава активов.

Создание резерва сомнительных долгов. Согласно п. 7 НП(С)БУ 10 величина РСД определяется на дату баланса. Выходит, что сумму РСБ можно определять ежеквартально (на дату промежуточной отчетности) или только на дату годового баланса (на 31.12). Периодичность начисления РСД следует указать в приказе об учетной политике.

Созданный РСД отражают в составе других операционных расходов (п. 10 НП(С)БУ 10): по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Обратите внимание, что счет 38 применяется для аналитического учета по каждой статье, под которую создается РСД.

Использование резерва сомнительных долгов. В случае признания задолженности, ранее учитываемой как сомнительная, безнадежная предприятие должно отразить списание такой задолженности за счет созданного ранее РСД. Использование резерва отражают по дебету счета 38 и кредиту счетов 34 «Краткосрочные векселя получены», 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета 377 «Расчеты с другими дебиторами» и т. д.

Если при списании задолженности суммы РСД не хватает, то безнадежную задолженность сверх суммы РСД списывают с баланса по дебету субсчета 944 и кредиту счетов 34, 36, субсчета 377 и т. д.

К концу года (на дату баланса) проводят инвентаризацию РСД в соответствии с п. 8.5 разд. III Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879. Во время инвентаризации проверяется обоснованность определения суммы сомнительной задолженности на основании анализа применения метода расчета РСД, установленного учетной политикой.

Корректировка резерва сомнительных долгов. Остаток РСД на дату баланса не может быть больше дебиторской задолженности на ту же дату (п. 8 НП(С)БУ 10). Иначе РСД корректируют (уменьшают).

Корректировка РСД осуществляется записями по дебету субсчета 944 и кредитом счета 38, если резерв нужно увеличить. Если резерв необходимо уменьшить, то корректировку проводят либо записью по дебету субсчета 944 и кредиту счета 38 (методом «сторно»), либо записью по дебету счета 38 и кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Отметим, что в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291, в описании счета 38 говорится именно об использовании субсчета 719.

Расчет резерва сомнительных долгов

РСД может рассчитываться по одному из двух методов, предусмотренных п. 8 НП(С)БУ 10:

• применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;
• применение коэффициента сомнительности.
• Предприятие для расчета РСД самостоятельно выбирает метод расчета РСД. Для разных типов задолженности можно применять разные методы, о чем обязательно указывается в приказе об учетной политике предприятия.

Метод применения абсолютной суммы. Его используют, как правило, предприятия с небольшим количеством дебиторов – должников. Этот метод состоит в том, что предприятие анализирует платежеспособность отдельных должников и его можно применить по конкретному виду задолженности (см. пример 4 приложения к НП(С)БУ 10).

Метод применения коэффициента сомнительности. По этому методу РСД рассчитывают, как произведение остатка дебиторской задолженности и коэффициента сомнительности. Для расчета коэффициента берут данные за определенный период: например, предприятие самостоятельно может иметь период от нескольких месяцев до нескольких лет. Коэффициент можно рассчитать тремя способами:

• как удельный вес признанной безнадежной задолженности в чистом доходе от реализации (см. пример 3 приложения к НП(С)БУ 10);
• учитывая группировку дебиторской задолженности по срокам непогашения. Коэффициент рассчитывают для каждой группы как удельный вес фактически списанной за период безнадежной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности (см. пример 2 приложения к НП(С)БУ 10);
• аналогично второму способу, но удельный вес рассчитывают отдельно за каждый период наблюдения, а затем исчисляют среднее значение для каждой группы (см. пример 1 приложения к НП(С)БУ 10).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета резерва сомнительных долгов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Бухгалтерский учет создания и использования резерва сомнительных долгов

Пример. Предприятие согласно учетной политике определяет РСД ежегодно по состоянию на 31 декабря. По состоянию на:

31.12.2022 г. размер РСД составлял 300000 грн;

31.12.2023 г. сумма дебиторской задолженности равна 1047000 грн.

В 2023 году за счет РСД была списана безнадежная задолженность на сумму 325000 грн. Показатели для расчета условны: коэффициенты сомнительности (%) для расчета РСД определены на основании данных о дебиторской задолженности за 3 года. Коэффициенты сомнительности определены для четырех групп дебиторской задолженности (ДЗ) в гривнях в зависимости от периода ее непогашения.

Расчет РСД на 31 декабря 2023 г. (см. табл. 1). Бухучет операций (см. табл. 2).

Таблица 1

Таблица 2

Резерв сомнительных долгов: налогообложение операций

Налог на прибыль. В периоде создания РСД финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов на формирование РСД в соответствии с положениями НП(С)БУ или МСФО (пп. 139.2.1 НКУ).

При использовании РСД финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного РСД), которая безнадежна в соответствии с пп. 14.1.11 НКУ (пп. 139.2.2 НКУ).

При корректировке (уменьшении) РСД финансовый результат до налогообложения уменьшаетсяна сумму корректировки, на которую по правилам бухучета финансовый результат увеличился.

Такой порядок создания и использования РСД должны применять те плательщики налога на прибыль, которые при определении объекта налогообложения на прибыль корректируют финансовый результат до налогообложения на все разницы из разд. III НКУ, в частности, когда доход всех видов деятельности за последний отчетный год превышает 40 млн. грн).

Если годовой доход налогоплательщика не превышает 40 млн. грн. операции с РСД для целей налогообложения отражаются по правилам бухучета.

НДС. Операции по созданию, использованию и корректировке РСД не влияют на НДС.

См. также Резерв отпусков