Проверки достоверности, полноты начисления и уплаты НДС

Недавно приказом ГНСУ от 09.06.2023 г. № 446 была утверждена Методика проведения проверки достоверности, полноты начисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее – Методика № 446). Далее – о важных моментах этого норматива, о которых следует знать плательщикам НДС.

Общие положения

Прежде всего целью проверки НДС является установление своевременности и правильности начисления и уплаты налога, а также его отражение и учет в налоговой отчетности.

Проверка предусматривает последовательность выполнения конкретных действий должностными лицами налоговой для получения доказательств в процессе проверки предприятия с целью установления своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Проводят проверку на основании налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, используемых в бухгалтерском и налоговом учете и связанных с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Также при проверке используются документы и налоговая информация, полученная, в частности, по результатам проверок других налогоплательщиков.

В ходе проверки налоговики исследуют:

• формирование налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость;
• формирование налогового кредита по налогу на добавленную стоимость;
• полноту декларирования налога добавленную стоимость.

Для этого сравнивают первичные документы со сводными учетными регистрами, достоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, показатели налоговой отчетности по зарегистрированным в ЕРНН налоговым накладным и расчетам корректировки.

Согласно п. 2.2 Методики № 446 приступают к проверке с установления правильности определения базы налогообложения НДС.

Учетная политика

Но сначала налоговики должны ознакомиться с приказом об учетной и налоговой политике налогоплательщика. В дальнейшем в соответствии с утвержденной налогоплательщиком учетной политикой согласно Методике № 446 целесообразна проверка проведенных налогоплательщиком операций с отражением их в бухгалтерском и налоговом учете.

Обратите внимание, что в п. 3.1 Методики прямо указано: учетная политика налогоплательщика – основа организации бухгалтерского учета.

И изучение учетной политики позволит определить наличие или отсутствие методологических ошибок в бухгалтерском учете и, как следствие, в налоговом учете.

В Методике № 446 указано, что целесообразна проверка первичных документов, содержащих данные счета 64 «Расчеты по налогам и платежам».

Также акцентировано, что для составления налоговой декларации по НДС используются данные субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Впрочем, указано, что плательщики НДС могут ввести ведение аналитического учета с другой необходимой детализацией для обеспечения обобщения информации для составления налоговой декларации по НДС и оперативного контроля расчетов по НДС.

Кроме того, Методика № 446 обращает внимание контролеров, что в регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, записи в которых проводятся на основании первичных документов (накладных, платежно-расчетных документов, налоговых накладных/расчетов корректировки к ним, таможенных деклараций и т. п.), суммы НДС выделяются в отдельные графы (дебет субсчетов 641 и 644).

В регистрах бухгалтерского учета денежных средств (в случаях поставки товаров за наличные), расчетов с покупателями и заказчиками сумма налогового обязательства выделяется в отдельную графу «в том числе сумма налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость».

Поэтому Методика № 446 рекомендует контролерам осуществить проверку правильности отражения операций с товарами и услугами при отражении их в бухгалтерском учете.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета НДС, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налоговые обязательства

Проверка правомерности отражения (определения) в налоговой отчетности по НДС на предмет завышения/занижения рекомендуется начать с анализа полноты декларирования налоговых обязательств.

Для этого, в частности, сравнивают динамику показателей налоговых обязательств задекларированных налогоплательщиком согласно представленным Декларациям путем обобщенного сопоставления объема поставки (зарегистрированные в ЕРНН налоговые накладные/расчеты корректировки к ним) с задекларированными суммами налога на добавленную стоимость в Декларациях в разрезе периодов (отдельно по годам, с учетом периода, подлежащего проверке периода )и показателями Декларации (операции, облагаемые по ставкам 20%, 7%, 14%, операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, другие операции, облагаемые по нулевой ставке).

Налоговый кредит

Проверку отражения в декларации по НДС налогового кредита рекомендуется начать с исследования осуществленных налогоплательщиком операций и влияния на отраженные в Декларации показатели.

Так, указанный этап целесообразно начать с определения суммы задекларированного налогового кредита по НДС (без учета отрицательного значения, включаемого в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода) за период, подлежащий проверке, и провести анализ данных задекларированных налогоплательщиком сумм налоговых обязательств, налогового кредита, НДС и анализ показателей (строк) Декларации, которые имели наибольшее влияние на формирование структуры налогового кредита.

В дальнейшем рекомендовано осуществить проверку достоверности отраженных показателей в представленных налогоплательщиком налоговых Декларациях (строки 10.1-16.3) за подлежащий проверке период на предмет правомерности отнесения в состав налогового кредита сумм НДС, что позволит установить наличие/отсутствие занижения/завышений задекларированных налогоплательщиком суммы налогового кредита.

Затем должно быть определено, не отнесены ли налогоплательщиком к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, которые  не подтверждены зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к ним, или не подтверждены таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.

В случае установления разногласий будет проведен детальный анализ договоров, дополнительных соглашений к ним, по которым получены  товары/услуги, и отражение их в бухгалтерском учете налогоплательщика, сопоставление указанных данных с приложением 1 к соответствующей Декларации и зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными / расчетами корректировки к ним.

В общем, Методика № 446 довольно интересный документ, с которым нелишне ознакомиться плательщикам НДС. Ведь она является своеобразной шпаргалкой по учету НДС.