Предновогоднего чуда для большинства из ФЛП-единщиков не случилось: ВРУ не стала в очередной раз рассматривать вопрос о переносе начала обязательного применения ними РРО, а в этом году заканчивается переходный период, установленный п. 61 подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Поэтому с 01 января 2022 года применение регистраторов расчетных операций (далее – РРО) и/или программных РРО (далее – ПРРО) плательщиками единого налога второй-четвертой групп является безоговорочным. А вот плательщики единого налога первой группы в соответствии с п. 296.10 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) РРО и/или ПРРО могут не применять.
Каким ФЛП можно легально работать без РРО в 2022 году: см. видео
Больше полезных и актуальных видео Онлайн-школа бухгалтерии AVS – YouTube
Те из физлиц – предпринимателей (как ФЛП на упрощенной, так и на общей системе налогообложения), кто впервые по разным причинам с 2022 года будет использовать РРО/ПРРО свой первый шаг на этом тернистом пути, скорее всего, начнут с выбора определенной модели (модификации) РРО или выбора ПРРО. Этот выбор на практике основан на видах деятельности, при осуществлении которых без РРО/ПРРО не обойтись.
Обращаем внимание: субъекты хозяйствования, которые при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг рассчитываются в наличной и/или безналичной форме (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т. п.) обязаны проводить эти расчетные операции через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО или через зарегистрированные фискальным сервером налоговой ПРРО (ст. 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 г. № 265/95-ВР, далее – Закон о РРО). При этом в оптовой и/или розничной торговле горючим использовать ПРРО запрещено.
Одновременно из любого правила обычно есть свои исключения. Так, 23 декабря 2021 года Кабмин обновил перечень видов деятельности, не требующих применения РРО/ПРРО.
РРО/ПРРО: как выбрать, зарегистрировать
ФЛП, учитывая вышесказанное, могут выбирать между РРО и ППРО. Определения РРО и ПРРО приведены в ст. 2 Закона об РРО, однако сейчас мы не будем сравнивать их и оценивать преимущества или недостатки.
Если ФЛП остановился на РРО, он должен убедиться, что модель (модификация) такого РРО внесена в Государственный реестр РРО (п. 3 ст. 3 Закона о РРО). Еще один нюанс: по каждому РРО в Госреестре указана сфера его применения, поэтому проверьте приемлем ли он для вашей деятельности.
Понятно, что приобретенное РРО нужно ввести в эксплуатацию, а этому предшествует заключение стандартного договора с центром сервисного обслуживания (далее – ЦСО). Именно по этому письменному соглашению ЦСО занимается вопросами ввода РРО в эксплуатацию, его техническим обслуживанием и ремонтом (п. 1 р. ІІ Порядка опломбирования регистраторов расчетных операций, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.06.2016 г. № 547, далее – Порядок опломбирования РРО).
РРО нужно зарегистрировать в органе ГНСУ по основному месту учета ФЛП как налогоплательщика. Это происходит согласно Порядку регистрации и применения регистраторов расчетных операций, применяемых для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденному приказом Минфина Украины от 14.06.2016 г. № 547 (далее – Порядок № 547). В частности, для регистрации РРО ФЛП подает заявление по ф. № 1-РРО (см. приложение 1 к Порядку № 547): в бумажной или электронной форме. По положительным результатам рассмотрения заявления не позднее двух рабочих дней с даты его поступления будет сформирован и зарезервирован фискальный номер РРО в информационно-телекоммуникационной системе ГНСУ. Подтверждает этот факт справка по ф. № 2-РРО (см. приложение 2 к Порядку № 547), на основании которой в ЦСО РРО будет переведен в фискальный режим работы с опломбированием. Справку об опломбировании РРО по ф. № 1-ЦСО (см. приложение 2 к Порядку опломбирования РРО) и акт ввода в эксплуатацию РРО в ГНСУ направляет ЦСО. На основании этих документов налоговики завершают регистрацию РРО и выдают ФЛП регистрационное удостоверение РРО по ф. № 3-РРО (см. приложение 3 к Порядку № 547).
Применению ПРРО тоже предшествует их регистрация, проведение которой регулирует Порядок регистрации, ведения реестра и применения программных регистраторов расчетных операций, утвержденный приказом Минфина Украины от 23.06.2020 г. № 317.
Заметьте, для этого ФЛП составляет заявление о регистрации ПРРО по ф. № 1-ПРРО. Регистрационное заявление в электронной форме ФЛП подает на фискальный сервер, в частности, через Электронный кабинет. Фискальный сервер автоматизировано обрабатывает это заявление: по результатам обработки либо зарегистрируют ПРРО, либо откажут в его регистрации. В положительном случае для последующей регистрации ПРРО присваивается фискальный номер ПРРО, данные вносятся в Реестр ПРРО, о чем ФЛП узнает из второй квитанции с указанием присвоенного фискального номера ПРРО.
Отказ в регистрации ПРРО сопровождается уведомлением от фискального сервера, в котором указывают основания для такого решения.
Как зарегистрировать ПРРО через электронный кабинет. Пошаговая инструкция и разбор ошибок: см. видео
Форма 20-ОПП для регистрации РРО/ПРРО
Налоговики постоянно напоминают, что при регистрации РРО они обращаются в Единый банк данных юридических лиц или к Реестру самозанятых лиц: для сверки с данными об объектах налогообложения. И предупреждают: если в указанных источниках отсутствуют сведения о РРО, который следует зарегистрировать для ФЛП или такие сведения неполные либо с ошибками это может помешать процедуре регистрации РРО.
Следовательно, ФЛП до начала регистрации РРО должен прислать (представить) в налоговый орган уведомление об объектах налогообложения, объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, по ф. № 20-ОПП. В этом уведомлении следует представить информацию о хозяйственной единице, где ФЛП будет применять РРО. Форму 20-ОПП представляют в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объектов в налоговый орган по основному месту учета налогоплательщика (п. 8.4 р. VIII Порядка учета налогоплательщиков, утвержденного приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588).
Аналогичное требование по представлению формы 20-ОПП касается и ФЛП, желающего зарегистрировать ПРРО. Предприниматель таким образом тоже уведомляет налоговиков о хозяйственной единице, где будет использоваться ПРРО.
Ответственность за нарушение порядка применения РРО
| № п/п | Нарушение | Размер штрафной санкции | Законодательная норма |
| 1 | Проведение расчетных операций на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг); непроведение расчетных операций через РРО и/или ПРРО с фискальным режимом работы; невыдача (в бумажном виде и/или электронной форме) соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции | 100% стоимости проданных с нарушениями товаров (работ, услуг) – за нарушение, совершенное впервые; 150% стоимости проданных с нарушениями товаров (работ, услуг) – за каждое следующее совершенное нарушение | п. 1 ст. 17 Закона о РРО |
| 2 | Неиспользование, использование незарегистрированных в установленном порядке книги учета расчетных операций (КУРО) и/или расчетных книжек (РК); несохранение КУРО, РК в течение установленного срока | 850 грн | п. 3 ст. 17 Закона о РРО |
| 3 | Контрольная лента не напечатана или не создана в электронной форме на РРО или обнаружено искажение данных о проведенных расчетных операциях, информация о которых содержится на такой контрольной ленте | 510 грн | п. 5 ст. 17 Закона о РРО |
| 4 | Проведение расчетных операций через РРО и/или ПРРО без использования режима программирования наименования каждого подакцизного товара с указанием кода товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, цены товара и учета его количества | 5100 грн | п. 7 ст. 17 Закона о РРО |
| 5 | Применение РРО, в конструкцию или в программное обеспечение которого внесены изменения, не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя | 5100 грн | п. 9 ст. 17 Закона о РРО |
| 6 | Непредставление отчетности, связанной с применением РРО, РК и копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков с РРО через проводные или беспроводные каналы связи в случае обязательности ее представления | 510 грн | п. 10 ст. 17 Закона о РРО |
| 7 | Реализация товаров, не учтенных в установленном порядке, непредоставление при проведении проверки документов, подтверждающих учет товаров, находящихся в месте продажи (хозяйственном объекте) | двойная стоимость неучтенных товаров, но не менее 170 грн | ст. 20 Закона о РРО |
РРО как основное средство: учет расходов ФЛП
Этот раздел будет интересен для ФЛП-общесистемщиков, которые должным образом ведут учет расходов и доходов в целях налогообложения.
Напомним, что основные средства – это материальные активы, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 20 000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты введения в эксплуатацию составляет свыше одного года (пп. 14.1.138 НКУ).
Согласно пп. 177.4.5 НКУ в состав расходов ФЛП на общей системе налогообложения не включаются, в частности, расходы на приобретение, самостоятельное изготовление основных средств (далее – ОС), подлежащих амортизации. Но ФЛП-общесистемщик, купивший РРО/ПРРО стоимостью более 20 000 грн для применения в хоздеятельности имеет право на амортизацию таких РРО, как ОС.
При этом согласно пп. 177.4.6 НКУ амортизации подлежат расходы ФЛП на приобретение или самостоятельное изготовление РРО/ПРРО-ОС, расходы на их реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения (кроме текущего ремонта).
Расходы на проведение текущего ремонта РРО/ПРРО-ОС и их ликвидацию (в части остаточной стоимости) ФЛП-общесистемщики не амортизируют, а в полном размере включают в состав расходов отчетного периода (см. категорию 104.04 Общедоступного информационно-справочного ресурса). Также контролеры уточняют, что ФЛП на общей системе налогообложения вправе (по собственному желанию) включить в состав расходов отчетного периода стоимость текущего ремонта использованных в хоздеятельности только тех ОС, которые подлежат амортизации.
Добавим еще несколько штрихов к учету ФЛП РРО/ПРРО-ОС. Для учета ОС ФЛП может ориентироваться на Н(П)СБУ 7 «Основные средства». Согласно п. 7 НП(С)БУ 7 по приобретенным (созданным) ОС определяют первоначальную стоимость. Амортизации подлежит именно первоначальная стоимость РРО/ПРРО-ОС ФЛП, включающая, в частности: цену приобретения ОС (без НДС для ФЛП – плательщиков НДС), транспортные расходы на доставку ОС, суммы ввозной пошлины, расходы на монтаж, прочие расходы, понесенные при введении ОС в эксплуатацию и т. д.
Срок полезного использования РРО/ПРРО-ОС ФЛП устанавливает самостоятельно, но он не должен быть меньше предусмотренных пп. 177.4.9 НКУ.
Амортизацию РРО/ПРРО-ОС ФЛП начисляет с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию ежемесячно прямолинейным методом (пп. 177.4.7 НКУ).
Сумму начисленной амортизации ФЛП включает в расходы и тем самым уменьшает свой налогооблагаемый доход.
Как зарегистрировать и использовать ПРРО CheсkBox? Полный обзор ПРРО Checkbox: см. видео
Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...
Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель
