Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства

Налоговики в письме от 18.04.2024 г. № 11338/7/99-00-04-01-03-07 (далее – письмо № 11338) предоставили разъяснения по применению к налогоплательщикам, имеющим возможность своевременно выполнять свои налоговые обязанности штрафных санкций за нарушение сроков, определенных НКУ, для предоставления налоговой отчетности, уплаты налогов и сборов. Речь идет о тех плательщиках, которые в соответствии с Порядком подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, и перечня документов на подтверждение, утвержденного приказом Минфина Украины от 29.07.2022 г. № 225, не подавали заявление о невозможности выполнения налоговых обязанностей или же предоставляли такое заявление, но получили отказ от налоговиков.

Условно письмо № 11338 можно разделить на две части. Это штрафы к налогоплательщикам, имеющим возможность своевременно выполнять свои налоговые обязанности, финансовые санкции за несоблюдение сроков:

• представления отчетности;
• уплаты налогов и сборов.

Относительно применения штрафных санкций за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности

Налоговики напоминают, что за непредставление или представление налогоплательщиком налоговой отчетности с нарушением сроков, определенных НКУ, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размерах, установленных п. 120.1 НКУ, в зависимости от того, применялись ли к налогоплательщику в течение года штрафные санкции за такое нарушение.

При этом для определения начала течения годового срока (365 или 366 календарных дней для високосного года) принимается дата вынесения контролирующим органом налогового уведомления-решения по результатам камеральной/документальной проверки контролирующего органа, как по основному, так и неосновному месту учета плательщика по любым налогам. и сборов за непредставление (несвоевременное представление) налоговой отчетности.

Также налоговики указывают: на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ.

А именно: плательщики, имеющие возможность своевременно исполнять налоговые обязанности, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение обязанности по представлению отчетности, в том числе предусмотренной п. 46.2 НКУ, за 2021 год (для отчетности, представляемой за годовой отчетный (налоговый) период), предельный срок представления которой приходится на период, начиная с 24.02.2022 г. по 01.06.2022 г., за I квартал 2022 года (для отчетности, представляемой за квартальный отчетный (налоговый) период), и отчетности за февраль-май 2022 года (для отчетности, представляемой за месячный отчетный (налоговый) период), при условии представления такой отчетности в контролирующий орган не позднее 20.07.2022 г.

На годовые налоговые декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по транспортному налогу, по плате за землю, по единому налогу четвертой группы, представляемым за текущий отчетный период не позднее 20 февраля текущего года, освобождение от ответственности не распространяется.

Следовательно, штрафные санкции по п. 120.1 НКУ применяются к плательщикам в случае непредставления или представления после 20.07.2022 г. налоговой отчетности по:

• налогу на прибыль, в т. ч. для неприбыльных учреждений и организаций, части чистой прибыли (дохода) – за 2021 год;
• налогу на прибыль, в т. ч. для неприбыльных учреждений и организаций, части чистой прибыли (дохода), единому налогу третьей группы (со ставкой 3% или 5%), рентной плате, экологическому налогу, сбору за места для парковки транспортных средств, туристическому сбору – за I квартал 2022 года;
• налогу на прибыль (в случае представления отчетности в соответствии с пп. 133.4.3 НКУ), налогу на добавленную стоимость, рентной платы, плате за землю (в случае представления ежемесячно) – за февраль-май 2022 года;
• налогам и сборам / платежам за другие отчетные периоды – позже сроков, определенных НКУ для представления налоговой отчетности по таким налогам и сборам / платежам.

Напомним, что в соответствии с п. 120.1 НКУ непредставление или несвоевременное представление плательщиком налоговых деклараций (расчетов), а также другой отчетности, обязанность представления которой в контролирующие органы предусмотрена НКУ, влечет штраф в размере 340 грн (за каждое такое непредставление или несвоевременное представление).

За те же действия, совершенные плательщиком, к которому в течение года уже была применена ответственность – 1020 грн (за каждое такое непредставление или несвоевременное представление).

Обратите внимание на разъяснения из категории 132.01 ОИР: «Повторное» правонарушение с целью применения штрафных санкций в размере 1020 грн. согласно п. 120.1 ст. 120 НКУ за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности определяется по результатам камеральных и документальных проверок по налогам и сборам каждого контролирующего органа, как по основному так и неосновному месту учета плательщика, независимо от вида налога, если к такому плательщику в течение года уже был применен штраф за непредставление (несвоевременное представление) такой налоговой отчетности и вынесено уведомление-решение. С даты вынесения контролирующим органом такого уведомления-решения начинается отсчет 365 дней (для високосного года – 366 дней) для определения повторности правонарушения о применении штрафных санкций».

Если вам важны нюансы учета не только по теме финансовых санкций за нарушение налогового законодательства, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Относительно применения штрафных санкций за нарушение правил уплаты (перечисления) согласованных сумм денежных обязательств

Согласно п. 124.1 НКУ в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НКУ или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НКУ или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем ​​срока уплаты суммы денежного обязательства – в размере 5% погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем ​​срока уплаты суммы денежного обязательства – в размере 10% погашенной суммы дополнительного долга.

Этот штраф применяется только после уплаты налогового (денежного) обязательства, поскольку указанный штраф рассчитывается от погашенной суммы налогового долга.

Ведь налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ (пп. 14.1.175 НКУ).

Также заметим, что начисление штрафных санкций при нарушении субъектом хозяйствования сроков уплаты денежных обязательств осуществляется контролирующими органами в порядке и размерах, предусмотренных НКУ. В то же время, самостоятельное начисление и уплата штрафных санкций за задержку сроков уплаты денежных обязательств налогоплательщиком НКУ не предусмотрено (см. категорию 132.01 ОИР).

В то же время налоговики отмечают: положения пп. 69.1 НКУ не освобождают плательщиков от применения штрафных санкций, установленных п. 124.1 НКУ, в случае уплаты после 01.08.2022 г. согласованной суммы денежного обязательства по:

• налогу на прибыль, части чистой прибыли (дохода) – за 2021 год; налогу на прибыль, части чистой прибыли (дохода), единому налогу третьей группы (со ставкой 3% или 5%), единому налогу четвертой группы, налогу на недвижимое имущество, отличное от земельных участков, транспортному налогу, экологическому налогу, рентной плате, туристическому сбору, сбору за места для парковки транспортных средств – за I квартал 2022;
• налогу на прибыль (налогоплательщиками, применяющими месячный отчетный (налоговый) период, согласно пп. 133.4.3 НКУ), НДС, единому налогу третьей группы (со ставкой 2%), рентной плате, плате за землю – за январь-май 2022;
• налогам / сборам и платежам за другие отчетные (налоговые) периоды – при нарушении сроков, определенных ПКУ для уплаты таких налогов и сборов / платежей.

При этом отсчет срока задержки уплаты согласованной суммы денежного обязательства, установленного абз. 2 и 3 п. 124.1 НКУ, в контексте платежей и отчетных периодов, указанных в пп. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ, начинается 02.08.2022 г.

Налоговики отметили: уплата в бюджет согласованных налоговых обязательств по НДС, задекларированным в представленной налоговой отчетности по НДС, осуществляется со счета в системе электронного администрирования НДС плательщика, а уплата штрафных санкций – со счета в банке или небанковском предоставителе платежных услуг в соответствующий бюджет.