Штрафы и пеня во время военного положения

Вопросы применения штрафов за нарушение законодательства, прежде всего налогового, всегда волновали и волнуют работников бухгалтерского цеха. А в условиях войны эти вопросы приобрели еще большую актуальность.

Напомним об отдельных штрафоопасных ситуациях для налогоплательщиков и о мере ответственности за них.

Проверки и применение штрафов: общие положения

Обращаем внимание: согласно п. 69 подраздел. 10 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24.02.2022 г. № 64/2022, налоги и сборы взимают учитывая особенности, определенные в настоящем пункте.

По нормам абз. 3 пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ налогоплательщики, имеющие возможность своевременно выполнять налоговые обязанности по:

• соблюдению сроков уплаты налогов и сборов;
• предоставлению отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной п. 46.2 ст. 46 НКУ;
• регистрации в соответствующих реестрах налоговых накладных, расчетов корректировки освобождаются от ответственности за их несвоевременное исполнение.

Речь идет о налоговых обязаностях, предельный срок исполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня вступления в силу Закона Украины от 12.05.2022 г. № 2260-IX при регистрации такими плательщиками налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН до 15 июля 2022 года, предоставлении налоговой отчетности до 20 июля 2022 года и уплате налогов и сборов в срок не позднее 31 июля 2022 года.

Согласно п. 36.1 НКУ налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные НКУ, законами по вопросам таможенного дела.

А в соответствии с п. 38.1 НКУ исполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок.

В частности, при неуплате (несвоевременной уплате) задекларированной суммы налогового обязательства возникает налоговый долг. По определению из пп. 14.1.175 НКУ – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени. За имеющийся налоговый долг налогоплательщика штрафуют в размерах, определенных п. 124.1 НКУ.

Учитывая это и требования абз. 3 пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ основанием для возникновения налогового долга у налогоплательщика, который имел своевременно, в определенные НКУ сроки, уплачивать согласованные денежные обязательства, предельный срок выполнения которых приходился на период с 24.02.2022 г. по 27.05.2022 г., является неуплата таких денежных обязательств до 31.07.2022 г. (включительно). Налоговики объяснили, что расчет количества дней задержки уплаты сумм денежных обязательств для определения размера штрафных санкций, предусмотренных п. 124.1 НКУ, проводится с 01.08.2022 г.

Штрафные санкции и пеня за нарушения в сфере ВЭД

Налоговики проинформировали: введение военного положения не освобождает от применения штрафных санкций и пени за нарушение законодательства в сфере ВЭД. В частности, налоговики отмечают, что в случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения проверок, предусмотренных пп. 69.2 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ, к налогоплательщикам применяют ответственность согласно НКУ, другим законам. При этом требования законодательства о моратории (остановке) применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) на период действия военного, чрезвычайного положения и/или на период действия карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID-19), не применяют.

Также налоговики напоминают: валютные операции, валютное регулирование и валютный надзор, ответственность за нарушение субъектами ВЭД валютного законодательства и т. д. регламентирует Закон Украины «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 г. № 2473-VIII (далее – Закон № 2473) .

Так, в ч. 2 ст. 3 Закона № 2473 указано, что вопросы осуществления валютных операций регулируются исключительно Законом № 2473. А в ч. 3 ст. 3 Закона № 2473 предусмотрено: в случае если положения других законов противоречат положениям этого закона, применяют положения Закона № 2473.

Как известно, за нарушение резидентами срока расчетов начисляют пеню за каждый день просрочки в размере 0,3% от суммы неполученных денежных средств по договору (стоимости недопоставленного товара) в национальной валюте (в случае осуществления расчетов по внешнеэкономическому договору (контракту) в национальной валюте) или в иностранной валюте, пересчитанной в национальную валюту по курсу НБУ, установленному на день возникновения задолженности (ч. 5 ст. 13 Закона № 2473). Общий размер начисленной пени не может превышать сумму неполученных денежных средств по договору (стоимости недопоставленного товара).

Внимание! Ответственность, предусмотренная ч. 5 ст. 13 Закона № 2473, не применяется к резидентам – субъектам хозяйствования, допустившим соответствующее правонарушение, если импортные операции не могут быть завершены в результате действия постановления КМУ «О применении запрета на ввоз товаров из Российской Федерации» от 09.04.2022 г. № 426 ( п. 13 статьи 16 Закона № 2473).

Заметим, что согласно ч. 4 ст. 14 Закона № 2473 налоговый орган имеет право адекватно совершенному нарушению применить к юридическим лицам (кроме уполномоченных учреждений) штрафные санкции в размере до 100% суммы сделки, проведенной с нарушением валютного законодательства.

Ответственность в карантинный период

В НКУ есть две нормы по освобождению от ответственности:

1.  на период действия карантина (п. 52-1 подразд. 10 разд. XX НКУ). Согласно этой норме за нарушения налогового законодательства, совершенные в течение периода с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID- 19) штрафные санкции не применяются (кроме указанных в вышеупомянутом пункте случаев). Также в течение этого периода не начисляется пеня. Срок действия карантина продлен до 31 декабря 2022 года (п. 1 постановления КМУ от 09.12.2020 г. № 1236);
2. на период действия военного положения (пп. 69.2 подразд.10 разд. XX НКУ). В последнем абзаце этого подпункта указано: «В случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения проверок к налогоплательщикам применяется ответственность согласно настоящему Кодексу, законам, контроль за исполнением которых возложен на контролирующие органы, с учетом обстоятельств, предусмотренных подпунктом 112.8.9 пункта 112.8 статьи 112 настоящего Кодекса освобождают от финансовой ответственности. При этом требования законодательства о моратории (остановке) применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) на период действия военного, чрезвычайного положения и/или на период действия карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID- 19), не применяются».

Если вам важны нюансы бухгалтерии не только по теме штрафов и пени, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный вебинар

РРО – проверки за военные периоды

В ОИР есть разъяснение, что ГНС не лишена права проводить проверки субъектов хозяйствования, как во время действия военного положения, так и после его завершения. При этом период их хозяйственной деятельности с 24 февраля 2022 года по день окончания военного положения проверяется в общем порядке. Если установлено нарушение Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» допущены в этот же период, то штрафные санкции будут применены после прекращения или отмены военного положения на территории Украины.

Налоговики обращают внимание, что после окончания военного положения штрафные (финансовые) санкции к налогоплательщикам будут применяться с учетом требований п. 52-1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. А в нем, как мы говорили, указано: за нарушения налогового законодательства, совершенные в течение периода с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются. Кроме санкций, связанных с действиями и нарушениями, указанными в п. 52-1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Админштраф за занижение налогового обязательства

Если в ходе документальной или камеральной проверки юридического лица контролеры выявят занижение налогового обязательства, то за это налагают административный штраф в размере от 85 до 170 грн: на руководителя и главного бухгалтера (или другое должностное лицо). За повторное занижение налогового обязательства применяют административный штраф в размере от 170 до 255 грн. Это предусмотрено ст. 163-1 КУоАП. А напоминают об этой ответственности налоговики в категории 132.03 ОИР.

Другие штрафы во время военного положения

Нарушение трудового законодательства. За нарушение трудового законодательства штрафы, предусмотренные ст. 265 КЗоТ, во время военного положения не применяются (ч. 3 ст. 16 Закона Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения») от 15.03.2022 г. № 2136-IX). Для этого нарушитель должен выполнить в полном объеме и в установленный срок предписания об устранении нарушений, выявленных при осуществлении внеплановых мер государственного надзора (контроля). При этом нарушителя привлекают к админответственности в соответствии со ст. 41 КУоАП. В частности, за фактический допуск работника к работе без оформления с ним трудового договора наказывают в размере от 8500 до 17000 грн (ч. 3 ст. 41 КУоАП); за другие нарушения трудового законодательства – от 510 грн. до 1700 грн. (ч. 1 ст. 41 КУоАП).

Единый взнос. Согласно п. 9-21 разд. VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее – Закон № 2464) временно, на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения, штрафные санкции, определенные ч. 11 ст. 25 Закона №2464, не применяются. В частности, за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) единого взноса. Также согласно п. 9-22 разд. VIII Закона № 2464 временно, на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения, плательщикам единого взноса не начисляется пеня, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию.