Согласно ст. 1 Закона Украины «Об альтернативных источниках электроэнергии» энергии» от 20.02.2003 г. № 555-IV (далее – Закон № 555) альтернативные источники энергии – это возобновляемые источники энергии, к которым относится, в частности, солнечная энергия. При этом предприятия могут производить электроэнергию с использованием как наземных, так и встроенных объектов альтернативных источников энергии (далее – объект АИЭ).
Так что поговорим об учете приобретения (строительства) объектов АИЭ для превращения солнечной энергии в электрическую, в частности, о солнечных панелях (батареях). Если стоимость таких объектов превышает 20000 грн, а срок их эксплуатации превышает один год (или один операционный цикл, если он больше одного года), то согласно пп. 14.1.138 НКУ в налоговом учете объект АДЭ относят к составу основных средств, как и в бухгалтерском учете (в соответствии с п. 4 НП(С)БУ 7 «Основные средства»). Далее – подробнее об этом.
Учет объектов АИЭ
Бухгалтерский учет
Приобретение наземных объектов АИЭ. Согласно НК 018:2023 (Классификатор зданий и сооружений) сооружения – структуры, связанные с землей, созданные из строительных материалов и комплектующих и/или для которых выполняются строительные работы. В этом отношении подготовка почвы, посадка или посев для сельскохозяйственных целей не считаются сооружениями. Полагаем, что наземные объекты АИЭ вполне можно отнести к сооружениям.
Согласно п. 5 НП(С)БУ 7 и п. 31 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561), их классифицируют в группе основных средств «Здания, сооружения и передаточные устройства» и учитывают на субсчете 103 «Здания и сооружения».
Приобретение встроенных объектов АИЭ. По общему правилу (п. 31 Методрекомендаций № 561) достройка (надстройка) здания, которая увеличит количество мест (площадь) здания, объемы и качество работы выполняемых работ (услуг) или условия их выполнения считаются улучшением. Стоимость работ, приводящих к увеличению ожидаемых будущих выгод от объекта основных средств, включается в капитальные инвестиции с будущим увеличением первоначальной стоимости основных средств. Основанием для признания капитальными инвестициями расходов, связанных с улучшением основных средств, является увеличение вследствие этих расходов ожидаемого срока полезного использования объекта, количества и/или качества продукции (работ, услуг), производимой (предоставляемым) этим объектом. При этом первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством.
Итак, расходы на приобретение объектов АИЭ, которые встроены (установлены) на крышах и/или фасадах зданий, зданий и сооружений, принадлежащих или арендуемых предприятием – производителем солнечной электроэнергии можно признавать улучшением таких зданий, зданий и сооружений. Также эти объекты АИЭ по п. 8 НП(С)БУ 7 могут быть самостоятельными объектами основных средств, которые классифицируют как группу основных средств «Машины и оборудование» и учитывают на субсчете 104 «Машины и оборудование».
Сначала расходы на приобретение самостоятельных объектов АИЭ (как наземных, так и встроенных), в том числе стоимость работ по проектированию, строительству, монтажу и т. п. объектов АИЭ аккумулируют на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств». Ввод в эксплуатацию наземных объектов АИЭ отражается по дебету субсчета 103 и кредиту субсчета 152, а вмонтированных – по дебету субсчета 104 и кредиту субсчета 152.
Начисление бухгалтерской амортизации объектов АИЭ осуществляют по одному из методов, предусмотренных п. 26 НП(С)БУ 7.
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 138.3.3 ПКУ наземные объекты АИЭ как сооружения относятся к 3 группе основных средств, минимальный срок эксплуатации которых составляет 15 лет, а вмонтированные объекты АИЭ как оборудование относятся к 4 группе основных средств с минимальным сроком эксплуатации 5 лет. Если производитель солнечной электроэнергии – плательщик налога на прибыль проводит корректировку финансового результата до налогообложения, то он будет учитывать начисленную амортизацию на эти объекты АИЭ (п.п. 138.1 и 138.2 НКУ).
Расчет амортизации осуществляют в соответствии с пп. 138.3.1 НКУ.
НДС
По определению, приведенному в пп. 14.1.29 НКУ, возобновляемые источники энергии – это, в частности, источники солнечной энергии. А согласно НКУ от обложения НДС освобождаются операции по ввозу на таможенную территорию Украины:
оборудование, работающее на возобновляемых источниках энергии, энергосберегающего оборудования и материалов, средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов, оборудования и материалов для производства альтернативных видов топлива или для производства энергии из возобновляемых источников энергии (пп. 197.16.1);
материалов, оборудования, комплектующих, используемых для производства оборудования, работающего на возобновляемых источниках энергии; материалов, сырья, оборудования и комплектующих, которые будут использоваться в производстве альтернативных видов топлива или производстве энергии из возобновляемых источников энергии; энергосберегающего оборудования и материалов, изделий, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов (пп. 197.16.2).
Операции по ввозу на таможенную территорию Украины вышеуказанных товаров освобождаются от налогообложения, если эти товары применяются налогоплательщиком для собственного производства и если идентичные товары с аналогичными качественными показателями не производятся в Украине.
Перечень таких товаров с указанием кодов УКТ ВЭД устанавливается КМУ.
Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета солнечной энергии, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.
Операции по поставке солнечной электроэнергии
Согласно пп. 26 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О рынке электрической энергии» электрическая энергия – энергия, производимая на объектах электроэнергетики и являющаяся товаром, предназначенным для купли-продажи. Аналогичное определение содержит пп. 1.1.2 главы 1.1 раздела I Правил розничного рынка электрической энергии, утвержденных постановлением НКРЭ от 14.03.2012 г. № 312.
Полагаем, что производимая солнечная электроэнергия соответствует статусу готовой продукции. Поступление же готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости или нормативной стоимости отражается по дебету счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 23 «Производство». Себестоимость реализованной готовой продукции списывают на дебет субсчета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».
Соответственно доходы от поставок солнечной электроэнергии отражают по кредиту субсчета 701 «Доход от реализации готовой продукции».
Налог на прибыль
Учет по налогу на прибыль базируется на данных бухгалтерского учета, и НКУ не предусматривает никаких корректировок по операциям по поставке такого специфического товара, как солнечная электроэнергия.
НДС
В соответствии с пп. 14.1.191 НКУ поставки товаров – любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда. В целях применения термина «поставка товаров» электроэнергию считают товаром.
Согласно п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Базу налогообложения операций по поставке солнечной электроэнергии определяют в соответствии с п. 188.1 НКУ. При этом база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен. Напомним, что согласно пп. 14.1.71 НКУ в случае, если цены (наценки) на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная в соответствии с правилами такого регулирования. На солнечную электроэнергию установлен «зеленый» тариф, являющийся фиксированной ценой. А по ст. 13 Закона Украины «О ценах и ценообразовании» от 21.06.2012 г. № 5007-VI установление фиксированных цен – один из способов государственного регулирования процесса ценообразования. Поэтому «зеленый» тариф как регулируемая цена является налогооблагаемой базой НДС при поставке солнечной электроэнергии.
«Зеленые» тарифы на электрическую энергию, произведенную генерирующими установками потребителей, в том числе энергетических кооперативов, установленная мощность которых не превышает 150 кВт утверждены постановлением НКРЭ от 25.03.2025 г. № 464.
Акцизный налог
Согласно пп. 14.1.145 НКУ подакцизные товары (продукция) – товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые НКУ установлены ставки акцизного налога. Электроэнергию классифицируют по коду 2716 00 00 00 УКТ ВЭД, на нее установлена адвалорная ставка акцизного налога 3,2% (пп. 215.3.9 НКУ). Однако операции по реализации электроэнергии, производимой из возобновляемых источников энергии, не подлежат налогообложению акцизным налогом (пп. 213.2.8 НКУ).
Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...
Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель
