Об общих положениях по учету создания и использования резерва сомнительных долгов (далее – РСД) мы рассказывали в статье «Резерв сомнительных долгов: учет создания и использования».
Обязательно ли создавать РСД?
Отметим, что требование создания РСД является императивной нормой, то есть почти все предприятия должны создавать такое обеспечение (см. п. 7 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», пп. 2.9, 5.5 разд. II НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность», п. 2.27 разд. II и п. 3.13 разд. III Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433).
Право не формировать РСД имеют (пп. 2 п. 2, п. 7 разд. I НП(С)БУ 25):
- Микропредприятия. Напомним, что в соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее – Закон о бухучете) таковыми являются те предприятия, показатели которых на дату составления годовой финотчетности за год, предшествующий отчетному, соответствуют по меньшей мере двум из следующих критериев:
– балансовая стоимость активов – до 350 тыс. евро включительно;
– чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 700 тыс. евро включительно;
– среднее количество работников – до 10 человек включительно;
2. Непредпринимательские общества. Это общества, не имеющие целью получение прибыли для ее последующего распределения между участниками (ч. 1 ст. 85 ГКУ).
Вышеупомянутые предприятия могут решить формировать РСД или нет. В любом случае они должны в своей учетной политике закрепить либо решение о несоздании РСД, либо зафиксировать в приказе об учетной политике вопросы создания, методы и критерии начисления РСД (п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635).
Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета резерва сомнительных долгов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.
Какие особенности бухгалтерского учета начисления РСБ?
Напомним, что безнадежной дебиторской задолженностью считается текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности. Сомнительным долгом является текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность в ее погашении должником.
Безнадежную дебиторскую задолженность исключают из активов (списывают с баланса) с одновременным уменьшением величины РСД.
Величину РСД определяют по примерам, приведенным в приложении к НП(С)БУ 10, без его создания по безнадежной дебиторской задолженности.
Методы определения величины РСД предприятие выбирает самостоятельно в зависимости от вида дебиторской задолженности и наличия информации, необходимой для применения конкретного метода определения РСД. Для разных видов дебиторской задолженности (по отгруженной продукции, выданным авансам и т. п.) могут применяться различные методы расчета РСД.
Остаток РСД на дату баланса определяется по данным расчета резерва по конкретному методу его создания, по данным о его использовании в течение отчетного периода и не может превышать сумму дебиторской задолженности на ту же дату.
Сумма погашения ранее списанной с баланса безнадежной дебиторской задолженности отражается восстановлением активов (денежных средств) и признанием других операционных доходов.
Для ведения учета РСД предприятие может применять отдельные аналитические субсчета на счете 38 «Резерв сомнительных долгов» по статьям текущей дебиторской задолженности, сомнительная часть которой обеспечена созданным резервом.
Также в письме Минфина от 07.07.2004 г. №31-04200-01-29/12137 указано, что основанием для признания в бухучете РСД является составленный предприятием первичный документ (расчет резерва) с указанием реквизитов, установленных ст. 9 Закона о бухучете.
Какая ответственность за несоздание РСД?
Несоздание РСД является нарушением правил бухучета, за которые предусмотрена административная ответственность (ст. 164-2 КУоАП):
- штраф от 136 до 255 грн – за первое нарушение;
- штраф от 170 до 340 грн – за повторное нарушение в течение года.
Заметим, что налагать эти штрафы может Государственная аудиторская служба, юрисдикция которой распространяется на бюджетные организации и другие предприятия, получающие финансирование из бюджета.
Также обратите внимание на возможность применения налоговиками штрафов в размере от 85 до 170 грн. за несоблюдение установленного законом порядка ведения налогового учета (ст. 163-1, ст. 255 КУоАП).
Как РСД влияет на налог на прибыль?
Плательщики налога на прибыль, применяющие обязательно или добровольно налоговые разницы из разд. III НКУ корректируют финансовый результат до налогообложения на разнице из п. 139.2 НКУ.
Так, эти плательщики увеличивают финрезультат на сумму расходов (пп. 139.2.1 НКУ):
- на формирование РСД в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (см. обороты по дебету субсчета 944 и кредиту субсчета 38);
- от списания дебиторской задолженности свыше суммы РСД (см. обороты по дебету субсчета 944 с кредитом счетов 36, 37).
Также вышеуказанные плательщики налога на прибыль уменьшают финрезультат до налогообложения на сумму (пп. 139.2.2 НКУ):
- корректировки (уменьшения) РСД, на которую увеличился финрезультат до налогообложения в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (см. обороты по дебету субсчета 944 с кредитом счета 38 (методом «сторно») или по дебету счета 38 с кредитом субсчета 719);
- списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного РСД), которая соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ (см. обороты по дебету счета 38 с кредитом счетов 36, 37 – за счет РСБ. Обороты по дебету субсчета 944 с кредитом счетов 36 или 37 – на сумму превышения задолженности над размером созданного РСБ).
В случае списания дебиторской задолженности, соответствующей/не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ, в отношении которой не создан РСД, финансовый результат до налогообложения согласно пп. 139.2.1 НКУ подлежит увеличению на сумму списанной задолженности. При этом финрезультат согласно пп. 139.2.2 НКУ уменьшают только на сумму дебиторской задолженности, соответствующую признакам пп. 14.1.11 НКУ независимо от того, создан РСД по такой задолженности или нет.
Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...
Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель
