Специфика признания доходов ФЛП на едином налоге

Доход ФЛП – плательщика ЕН

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 НКУ доходом ФЛП – плательщика единого налога является доход:

• полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной);
• материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. Речь идет о стоимости бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) на основании письменных договоров дарения и других письменных договоров, не предусматривающих денежную или иную компенсацию стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат.

Также к таким товарам относятся товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные им.

Особенности признания отдельных доходов

Возврат денежных средств

1. На расчетный счет ФЛП ошибочно зачислены денежные средства, которые возвращены в течение отчетного периода (последующих периодов).

Если зачисление и возврат денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет ФЛП – плательщика единого налога, произошло в одном отчетном периоде (при наличии письменного объяснения предоставителя платежных услуг об ошибочном зачислении денежных средств), такие денежные средства не включаются в доход плательщика единого налога.

В случае если возврат ошибочно зачисленных денежных средств на расчетный счет произошел в следующем отчетном периоде, такое ФЛП – плательщик единого налога должно учесть их в составе дохода. При этом перерасчет дохода в отчетном периоде, в котором произошел их возврат, осуществляется только при наличии документов подтверждающих ошибочное зачисление денежных средств, в частности, письменного объяснения предоставителя платежных услуг об их ошибочном зачислении.

2. Денежные средства возвращены на счет ФЛП – плательщика единого налога 1-3 групп в связи с ошибкой, допущенной таким лицом при оформлении платежной инструкции.

Налоговики объяснили, что ошибочная платежная операция – это платежная операция, в результате которой по вине предоставителя платежных услуг осуществляется списание денежных средств со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление денежных средств на счет ненадлежащего получателя или выдача ему денежных средств в наличной форме. В состав дохода ФЛП – единщика не включаются суммы денежных средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) – плательщику единого налога и/или возвращаемые плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денежных средств (пп. 5 п. 292.11 НКУ). То есть, такие суммы не учитываются в составе дохода такого физического лица при условии документального подтверждения ошибочного перевода и возврата таких денежные средств.

Списание кредиторской задолженности

3. Сумма кредиторской задолженности включается в состав дохода ФЛП – плательщика единого налога только по истечении срока исковой давности.

Обратите внимание! Сумма кредиторской задолженности ФЛП – плательщика единого налога 1-3 групп (в т. ч. плательщика единого налога третьей группы, который являющется плательщиком НДС), по которой не истек срок исковой давности по состоянию на дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, не включается в состав дохода такого ФЛП.

Поскольку сумма кредиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности по состоянию на дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП – плательщика единого налога 1-3 групп (в т. ч. плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком НДС), не подпадает под налогообложение единым налогом, такая задолженность должна быть обложена налогом таким лицом по истечении срока исковой давности согласно п. 164.2 НКУ. То есть включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ.

4. По договоренности сторон кредиторская задолженность за приобретенные, но не оплаченные товары (работы, услуги), списана до истечения срока исковой давности.

Если по договоренности сторон кредиторская задолженность за приобретенные, но не оплаченные товары (работы, услуги), списана до истечения срока исковой давности, то товары (работы, услуги) являются бесплатно полученными, поскольку передающее их лицо не требует компенсации их стоимости.

Стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в доход плательщика единого налога в отчетном периоде, в котором достигнута договоренность о прощении задолженности.

5. ФЛП – плательщик ЕН получил сумму денежных средств в виде бюджетного гранта.

Напомним, что по пп. 14.1.277-1 НКУ, бюджетный грант является целевой помощью в виде денежных средств или имущества, предоставляемых на бесплатном и безвозвратном условии за счет денежных средств государственного и/или местных бюджетов. Эта помощь предназначена для реализации проекта или программы в сфере культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах. Список предоставителей бюджетных грантов определяет КМУ (см. постановление КМУ от 18.08.2021 г. № 867).

Сумма денежных средств, полученная ФЛП – плательщиком единого налога в виде бюджетного гранта не включается в его доход, но такой доход облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

Объектом обложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (пп. 163.1.1 НКУ).

Исключительный перечень доходов, не включаемых в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика определен ст. 165 НКУ.

Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика установлен п. 164.2 НКУ, в том числе прочие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (пп. 164.2.20 НКУ).

Порядок налогообложения бюджетного гранта определен п. 170.7-1 НКУ.

6. ФЛП – плательщик ЕН (кроме е-резидента) получил грант от нерезидента.

Доходы ФЛП – плательщика единого налога от осуществления хозяйственной деятельности и обложенные налогом согласно разд. XIV НКУ не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного в соответствии с разд. IV НКУ.

Хозяйственная деятельность – это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое какое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, доверенности и агентским договорам (пп. 14.1.36 НКУ).

Получение ФЛП – плательщиком единого налога дохода в виде гранта от нерезидента не предусматривает производство (изготовление) и/или реализацию товаров, выполнения работ, оказания услуг таким предпринимателем в пользу нерезидента, а также указанный доход не включается в состав дохода ФЛП – плательщика единого налога. Поэтому сумма такого дохода облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

7. ФЛП – плательщик ЕН 1-3 групп (кроме е-резидента) не вернул полученную возвратную финансовую помощь. До истечения 12 календарных месяцев по такой помощи ФОП принято решение о прекращении предпринимательской деятельности.

ФЛП – плательщик единого налога (1-3 групп), получивший возвратную финансовую помощь, не учитывает ее сумму в составе дохода при условии, что возвращает такую помощь в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения.

Сумма возвратной финансовой помощи, невозвращенной плательщиком единого налога в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, включается в состав дохода такого плательщика на следующий день после окончания 12 календарных месяцев со дня получения такой помощи.

В случае принятия ФЛП решения о прекращении предпринимательской деятельности и если ним не возвращена полученная возвратная финансовая помощь до истечения 12 календарных месяцев, физическое лицо включает такую помощь в общий годовой налогооблагаемый доход и представляет годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах как физическое лицо (гражданин). Такие доходы облагаются налогом в соответствии с требованиями разд. IV НКУ.

Если вам важны нюансы учета не только по теме налогообложения доходов ФОП на едином налоге, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Не является доходом ФЛП – плательщика единого налога

Не включаются в доход полученные ФЛП на ЕН пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.