Списание безнадежного налогового долга

Налоговый долг – дело не из приятных. Поговорим о том, при каких условиях такой долг может быть списан с налогоплательщика.

Что такое налоговый долг

Основное нормативное регулирование списания безнадежного налогового долга регламентируется п. 101.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Суть определения безнадежного налогового долга сводится к следующим категориям налогового долга:

• налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке банкротом, требования к которому не были удовлетворены в связи с недостаточностью имущества банкрота;

• налоговый долг физического лица, которое:

      — признано в судебном порядке недееспособным, безвестно отсутствующим или объявлено умершим, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону;

      — умерло, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону;

      —  более 720 дней находится в розыске;

• налоговый долг налогоплательщика, в том числе налогового агента, в отношении которого истек срок давности, установленный п. 102.4 НКУ;

• налоговый долг налогоплательщика, возникший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств);

• налоговый долг налогоплательщика, в отношении которого в Государственный реестр внесена запись о его прекращении на основании решения суда;

• налоговый долг банка, относительно которого имеется решение Фонда гарантирования вкладов физических лиц об утверждении отчета о завершении ликвидации банка или решение Национального банка Украины об утверждении ликвидационного баланса, принятии окончательного отчета ликвидатора и завершении ликвидационной процедуры.

Кроме того, в рамках ст. 97 НКУ безнадежным считается оставшийся непогашенным долг после ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством.

Порядок списания налогового долга

С 23 августа 2022 года вступил в силу приказ Минфина Украины «Об утверждении Порядка списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков» от 28.07.2022 г. № 220 (далее – Порядок № 220). Поговорим о его сути более подробно.

Если вам важны нюансы в бухгалтерии не только по теме налогового долга, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинару серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный вебинар

Как списать налоговый долг

Инициировать процедуру списания налогового долга должен именно налогоплательщик.

Налогоплательщик обращается в территориальный орган ГНС с письменным заявлением, в котором указываются суммы налогов и сборов, подлежащих списанию.

К заявлению обязательно прилагается Сертификат. Речь идет о том, что факт форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) подтверждается сертификатом о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельства непреодолимой силы), выданным Торгово-промышленной палатой Украины или уполномоченными ею региональными торгово-промышленными палатами.

Кто принимает решение о списании налогового долга

По общему правилу по результатам рассмотрения документов, необходимых для подтверждения безнадежности налогового долга, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС при наличии оснований принимает решение о списании безнадежного налогового долга согласно п. 1 разд. ІІІ Порядка № 220 в случаях, предусмотренных пп. 1-5, 7, 8 п. 2 разд. II Порядка № 220).

Документальное оформление

Списание безнадежного налогового долга осуществляется по результатам рассмотрения документов, предоставленных налогоплательщиком, исключительно территориальным органом ГНС, в котором такой плательщик находится по основному/неосновному месту учета.

Кстати, определение суммы безнадежного налогового долга, подлежащего списанию, осуществляется территориальными органами ГНС на основании данных информационно-коммуникационных систем ГНС по состоянию на день возникновения безнадежного налогового долга для каждого из случаев. Поэтому перед возможным списанием такого долга следует позаботиться о том, чтобы сумма в системе была отражена корректно.

Списание безнадежного налогового долга по плате за землю и единого налога имеет свои особенности. Так, долг по плате за землю осуществляется за период со дня наступления форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) и до истечения предельного срока уплаты денежного обязательства по такому налогу за отчетный календарный год, в котором такие обстоятельства возникли, а по единому налогу – со дня наступления форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) и до истечения предельного срока уплаты денежного обязательства за соответствующий отчетный период.

Сроки списания безнадежного налогового долга

Как часто осуществляется списание безнадежных налоговых долгов? Структурное подразделение территориального органа ГНС, к функциям которого относится списание безнадежного налогового долга, осуществляет такое списание ежеквартально в течение двадцати календарных дней, следующих за последним днем квартала (абз. 1 п. 6 разд. ІІІ Порядка № 220).

За какой период списывается налоговый долг сейчас? Учитывая комплексное действие законодательных Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно дополнительной поддержки налогоплательщиков на период осуществления мер, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» от 13.05.2020 г. №591-IX, п. 102.9 и пп. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ с 18 марта 2020 года (в том числе в период военного положения) налоговыми органами признается безнадежным и списывается налоговый долг, срок давности (1095 дней) по которому истек до 17 марта 2020 года включительно. Списание по другим основаниям осуществляется согласно соответствующим положениям Порядка № 220. Поэтому перед тем, как инициировать списание того или иного долга следует внимательно проанализировать, приобрел ли тот или иной долг статус безнадежного и когда именно.