Списание безнадежной дебиторской задолженности

Безнадежной задолженностью считают просроченную задолженность физического или юридического лица, не погашенную по причине недостаточности его имущества. Также безнадежной считают задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством; задолженность хозяйствующих субъектов, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией.

Признание безнадежной дебиторской задолженности

В частности, в Обобщающей налоговой консультации о необходимости обращения в суд для признания задолженности безнадежной, согласно подпункту «а» подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины, утвержденной приказом Минфина Украины от 03.04.2010 г. № 400 (далее – ОНК № 400), указано следующее. Задолженность является безнадежной, если она соответствует одному из перечисленных пп. 14.1.11 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) признаков. При этом для задолженности по обязательствам, по которым истек срок исковой давности пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ не устанавливает каких-либо дополнительных условий для признания ее безнадежной. То есть налогоплательщик – кредитор не должен осуществлять какие-либо меры по взысканию такой задолженности, в частности в судебном порядке, признании должника банкротом и т. д.

УПК № 400 акцентирует: исключительным и достаточным критерием признания задолженности безнадежной согласно пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ является истечение срока исковой давности по обязательствам по такой задолженности, независимо от того обращался кредитор в суд с целью ее взыскания или нет.

Итак, если задолженность соответствует признаку, определенному пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ плательщики налога не должны проверять соответствие такой задолженности другим признакам, предусмотренным пп. 14.1.11 НКУ.

Просроченная задолженность. Безнадежной может оказаться просроченная задолженность физических или юридических лиц, для принудительного погашения которой не хватает имущества должника (пп. «є» пп. 14.1.11 НКУ). Принудительному исполнению подлежат решения по исполнительным документам предусмотренных ст. 3 Закона Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 г. № 1404-VIII № 1404 (далее – Закон № 1404):

• определения, постановления судов по гражданским, хозяйственным, административным делам, делам об административных правонарушениях, уголовных производствах;
• постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях.

В частности, исполнительный документ возвращается взыскателю, если (п.п. 2, 3, 6 ч. 1 ст. 37 Закона № 1404):

• у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание, а осуществленные исполнителем согласно настоящему Закону меры по розыску такого имущества оказались безрезультатными;
• взыскатель отказался оставить за собой имущество должника, нереализованное при исполнении решения, в отсутствие другого имущества, на которое возможно обратить взыскание;
• у должника отсутствует определенное исполнительным документом имущество, которое он по исполнительному документу должен передать взыскателю в натуре.

О возврате взыскателю исполнительного документа и авансового взноса исполнитель выносит постановление (ч. 4 ст. 37 Закона № 1404).

Так что при отсутствии у юридического лица – должника имущества, необходимого для полного погашения задолженности его согласно пп. «є» пп. 14.1.11 НКУ признают безнадежной при определенных условиях. В частности, меры по розыску такого имущества, осуществленные исполнителем в соответствии с Законом № 1404, оказались безрезультатными, другое имущество у должника отсутствует.

Подтвердить это должно постановление государственного исполнителя о возврате исполнительного документа в порядке и на условиях, определенных Законом № 1404 (см. ИНК ГНСУ от 16.07.2020 г. № 2915/ІПК/26-15-04-04-11).

Заметим, что взыскатель имеет право повторно предъявить исполнительный документ для исполнения (ч. 5 ст. 37 Закона № 1404). Поэтому безнадежной следует признавать задолженность исполнительное производство по делу по которой полностью закрыто.

Задолженность из-за форс-мажора. Речь идет о задолженности, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством (пп. «ж» пп. 14.1.11 НКУ). Эти форс-мажорные обстоятельства подтверждают сертификаты. За ними следует обращаться в ТПП Украины и уполномоченные нею региональные ТПП. Выдают сертификат о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельствах непреодолимой силы) в течение 7 дней со дня обращения субъекта хозяйствования (ч. 1 ст. 14-1 Закона Украины «О торгово-промышленных палатах в Украине» от 02.12.1997 г. № 671 /97-ВР, далее – Закон № 671).

Что считать форс-мажорными обстоятельствами (обстоятельствами непреодолимой силы) разъясняет ч. 2 ст. 14-1 Закона № 671. Удостоверяют форс-мажорные обстоятельства (обстоятельства непреодолимой силы) в системе ТПП Украины в порядке, установленном Регламентом удостоверения Торгово-промышленной палатой Украины и региональными торгово-промышленными палатами форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы).

Банкротство и прекращение юридических лиц. По ст. 1 Кодекса Украины по процедурам банкротства (далее – КУПБ) банкротство – признанная хозяйственным судом несостоятельности должника восстановить свою платежеспособность посредством процедуры санации и реструктуризации и погасить установленные в порядке, определенном КУПБ, денежные требования кредиторов иначе, чем через применение ликвидационной процедуры.

Кроме того, ликвидация юрлица может проводиться по решению его собственников (участников, акционеров). Ликвидация юрлица после всех надлежащих процедур подтверждается записью о прекращении юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований.

Чтобы признать дебиторскую задолженность безнадежной согласно пп. «з» пп. 14.1.11 НКУ необходимо помнить: по ст. 58 КУПБ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, хозяйственный суд в судебном заседании с участием сторон принимает постановление о признании должника банкротом и открывает ликвидационную процедуру. Также суд определяет срок, в течение которого ликвидатор обязан ликвидировать должника: он не может превышать 12 месяцев. При добровольной ликвидации юрлицо должно самостоятельно определить порядок и сроки удовлетворения требований кредиторов в пределах сроков, установленных ч. 5 ст. 105 ГКУ.

Достаточным условием для признания задолженности безнадежной согласно пп. «з» пп. 14.1.11 НКУ является наличие постановления хозяйственного суда о признании должника банкротом, принятого в судебном заседании с участием сторон. А в случае самоликвидации юрлица следует опираться на запись в ЕГР о государственной регистрации прекращения юрлица (см. ИНК ГНСУ от 22.09.2020 г. № 3959/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Безнадежная дебиторская задолженность в бухучете. В бухучете такой задолженностью в соответствии с п. 4 НП(С)БУ 10 считают текущую дебиторскую задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности. Собственно процедура признания задолженности сомнительной с последующим формированием по ней резерва сомнительных долгов и последующим ее списанием в качестве безнадежной базируется на профессиональном суждении бухгалтера (см. письмо Минфина Украины от 09.12.2003 г. № 31-04200).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета безнадежной задолженности, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Бухучет списания безнадежной дебиторской задолженности

Отражение в бухучете списания безнадежной дебиторской задолженности обусловлено тем создавали под нее резерв сомнительных долгов или нет.

При создании резерва сомнительных долгов для списания безнадежной дебиторской задолженности проводят записи:

Дебет 38 «Резерв сомнительных долгов» Кредит 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 377 «Расчеты с разными кредиторами» – в пределах созданного резерва сомнительных долгов;

Дебет 944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кредит 36 – свыше суммы созданного резерва.

Если под безнадежную дебиторскую задолженность резерв сомнительных долгов не формировали, то в бухучете ее списание отражают по Дт 944 Кт 371 «Расчеты по выданным авансам». Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее – Инструкция № 291), сумму списанной дебиторской задолженности учитывают на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника.

Налоговый учет списания безнадежной дебиторской задолженности

Налог на прибыль

Здесь все зависит от того, ведет ли предприятие учет налоговых разниц по разд.  III НКУ. Если плательщик налога на прибыль не ведет учет налоговых разниц, то списание безнадежной дебиторской задолженности в целях налогообложения ведет на основании бухучета.

Если предприятие применяет корректирующие разницы, то оно корректирует финрезультат до налогообложения на разницы, предусмотренные п. 139.2 НКУ. Напомним, что эта норма предусматривает:

• увеличение бухфинрезультата до налогообложения на сумму расходов:
• на создание резерва сомнительных долгов по бухучетным правилам (строка 2.1.2 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль);
• от списания в бухучете дебиторской задолженности свыше суммы резерва сомнительных долгов4 (строка 2.1.3 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль);
• уменьшение финрезультата до налогообложения на сумму:
• корректировка (уменьшение) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финрезультат до налогообложения согласно НП(С)БУ или МСФО;
• списанной дебиторской задолженности (в т. ч. за счет созданного резерва), соответствующей признакам безнадежная задолженность в соответствии с пп. 14.1.11 НКУ.

НДС

Если списывают безнадежную денежную дебиторскую задолженность, то продавец не может уменьшать налоговые обязательства, начисленные по правилу «первого события» при отгрузке товаров (см. консультацию в категории 101.06 ОИР). Если плательщики НДС применяют кассовый метод начисления налоговых обязательств, то на дату списания в бухучете дебиторской задолженности за ранее поставленные товары/услуги, не оплаченные их получателем, нужно увеличивать налоговые обязательства по НДС.

Если списывается денежная безнадежная дебиторская задолженность, то необходимо провести корректировку налогового кредита в связи с тем, что приобретение товаров не произошло и условия п. 198.3 НКУ не соблюдены (см., например, ИНК ГНСУ от 17.02.2023 г. № 358/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 08.04.2021 г. № 1449/ІПК/99-00-21-03-02-06).