Списание основных средств: учет, налогообложение, документирование

Прежде всего, нужно выяснить, какие именно объекты основных средств (далее – ОС) подлежат списанию и устанавливают причины (основания) для этого. Напомним, что ОС списывают, они теряют способность полноценно выполнять первоначально определенные функции, например:

• становятся физически или технически непригодны для дальнейшего использования
• не могут принести предприятию экономические выгоды от продажи
• не контролируются предприятием, оно ликвидирует их.

При инвентаризации ОС составляют соответствующие инвентаризационные описи, в которых следует указать состояние проверяемых объектов ОС

Для определения непригодности ОС для использования, возможности их использования другими предприятиями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформления соответствующих первичных документов руководителю предприятия следует создать постоянно действующую комиссию (п.п. 41-43 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561).

Эта комиссия:

• осуществляет непосредственный осмотр объекта ОС, подлежащего списанию;
• устанавливает причины несоответствия критериям актива;
• определяет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие ОС из эксплуатации, вносит предложения по их ответственности;
• определяет возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) ОС, устанавливает их количество и стоимость;
• составляет и подписывает акты на списание ОС.

Чтобы списать ОС составляют акт списания основных средств на основании протокола результатов инвентаризации и приказа руководителя. Форма акта должна содержать обязательные реквизиты первички согласно ст. 9 Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»  от 16.07.1999 г. № 996-XIV. В акте указывается причина списания ОС. В актах на списание приводятся данные, характеризующие объекты ОС: год изготовления или строительства объекта, дата его поступления на предприятие и начало эксплуатации, первоначальная (переоцененная) стоимость объекта, сумма начисленного износа, предусмотренный и фактический срок полезного использования, проведенные ремонты, причины выбытия и т. д. Обязательно ссылаются на протокол результатов инвентаризации. На основании акта закрывают инвентарные карты учета ОС и снимают объекты ОС с учета.

Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того периода, в котором завершили инвентаризацию (п. 3 разд. ІV Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина Украины от 02.09.2014 г. № 879). Для этого изымают ОС из состава активов. Остаточную стоимость списанных ОС и дополнительные расходы на ликвидацию (демонтаж) включают в другие расходы (п. 29 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Для учета используют субсчет 976 «Списание необоротных активов». Накопленную амортизацию объектов ОС списывают.

Детали, узлы и другие материалы, получаемые при демонтаже ОС, оприходуют на склад и относят к прочим доходам (п. 44 Методрекомендаций № 561).

Полученные запасы оценивают:

• по чистой стоимости реализации, если планируют их реализовать;
• оценкой возможного использования, если планируется использовать активы для собственных нужд предприятия (пп. 2.12, 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. № 2).

Первоначальная стоимость объекта ОС может изменяться при его улучшении, частичной ликвидации (п. 16 Методрекомендаций № 561).

В случае частичной ликвидации объекта ОС его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно сумме первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта, а пропорциональная ликвидированной части сумма сальдо по дооценке отражается уменьшением дополнительного капитала и увеличением нераспределенной прибыли.

Если предприятие не может определить первоначальную стоимость замененной части, оно может ее оценить в сумме расходов на замену (п. 46 Методрекомендаций №561).

При частичной ликвидации первоначальная (переоцененная) стоимость ОС и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта (п. 35 НП(С)БУ 7):

Дт 13 Кт 10 – на сумму износа ликвидируемой части ОС;

Дт 976 Кт 10 – на сумму остаточной стоимости ликвидируемой части ОС.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета ОС, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налог на прибыль

Ликвидация ОС. Те, кто применяет разницы при определении базы по налогу на прибыль финрезультат до налогообложения:

• увеличивают на сумму остаточной стоимости объекта, определенной в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета (п. 138.1 НКУ), то есть на остаточную стоимость по бухучету. Отражают разницу в стр. 1.1.2 приложения РI к Декларации по налогу на прибыль;
• уменьшают на сумму остаточной стоимости объекта, определенной по правилам налогового учета (п. 138.2 НКУ), то есть на остаточную стоимость по данным налогового учета. Отражают разницу в стр. 1.2.2 приложения РI к Декларации по налогу на прибыль.

В случае ликвидации непроизводственных ОС их остаточная бухгалтерская стоимость только увеличивает бухфинрезультат до налогообложения. Уменьшающих сумм нет.

Частичная ликвидация ОС. При частичной ликвидации первоначальная (переоцененная) стоимость ОС и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта (п. 35 П(С)БУ 7).

Если разницы не применяют – все проходит по правилам бухучета.

При применении разниц:

• увеличивают бухфинрезультат на остаточную бухгалтерскую стоимость ликвидируемой части ОС;
• уменьшают бухфинрезультат на остаточную налоговую стоимость ликвидируемой части ОС.

НДС

Ликвидацию ОС приравнивают к поставке товаров (абз. «д» пп. 14.1.191 НКУ).

Базу для начисления НДС определяют на уровне обычной цены, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 НКУ).

Обратите внимание, что налоговики упоминают рыночную стоимость, но не ниже балансовой (см., например, письмо ГФСУ от 15.11.2016 г. № 12129/Т/99-99-15-03-02-15).

Не начисляют НДС при ликвидации ОС:

• в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;
• когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в т. ч. в случае
• кражи;
• когда налогоплательщик представляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, вследствие чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению.

Плательщик НДС не начисляет налоговые обязательства (в т. ч., компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ) в случае представления налоговикам акта на списание ОС, составленного постоянно действующей на предприятии комиссией. Этот первоначальный документ должен содержать всю необходимую информацию, позволяющую идентифицировать операцию. Форма его составления – произвольная, главное, чтобы акт подтверждал факт уничтожения, разборки или преобразования ОС иным способом.

В течение действия правового режима военного положения, не являются такими, что использованы плательщиком в необлагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности, товары, приобретенные в облагаемых НДС операциях, которые уничтожены (утрачены) вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы во время действия военного положения (п. 32-1 подразд. 2 разд. ХХ ПКУ).

Следовательно, начислять НДС согласно требованиям п. 198.5 НКУ в случае списания уничтоженных (утраченных) ОС во время военного положения не требуется.