• AVS
  • Статьи
  • НДС
  • Сроки регистрации налоговых накладных и сроки представления декларации по НДС

Сроки регистрации налоговых накладных и сроки представления декларации по НДС

Дата публикации
29 Апр 2021

Предельные сроки регистрации НН/РК

Плательщики НДС регистрируют налоговые накладные и/или расчеты корректировки (далее — НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) с учетом предельных сроков, установленных в п. 201.10 НКУ.

По общему правилу:

  • НН/РК, составленные с 1-го по 15-й календарный день месяца, необходимо зарегистрировать до последнего дня (включительно) месяца, в котором они составлены;
  • НН/РК, составленные с 16-го по последний календарный день месяца, должны попасть в ЕРНН до 15-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

А вот для сводных НН/РК, составленных на компенсирующие налоговые НДС-обязательства согласно п.п. 198.5 и 199.1 НКУ, действует специальное правило. Такие НН/РК нужно отправить на регистрацию в ЕРНН в течение 20 к. дн., следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены.

Речь идет о сводных НН/РК с кодом признаков 1 и 2 (п. 11 Порядка № 1307), которые составляются, чтобы нивелировать налоговый кредит по приобретенным товарам/услугам, предназначенным для использования в не облагаемых НДС операциях и/или в нехозяйственной деятельности плательщика.

Продленный срок для сводных НН/РК необходим для случаев, когда поставщик товаров/услуг регистрирует НН/РК, составленные во второй половине месяца, в последний день предельного срока для их регистрации (т.е. 15 числа следующего месяца). Тогда у покупателя — плательщика НДС, получившего информацию о зарегистрированных поставщиком НН/РК, будет еще 5 дней на составление и регистрацию в ЕРНН сводной НН.

Срок регистрации РК к НН

В НКУ прописан особый предельный срок регистрации в ЕРНН уменьшающих РК, составленных на получателей — плательщиков НДС. Зарегистрировать такие РК в ЕРНН обязаны покупатели товаров/услуг — плательщики НДС (п. 192.1 НКУ). И сделать они это должны в течение 15 к. дн. со дня получения такого РК от поставщика товаров/услуг.

Однако налоговики предупреждают: поскольку НКУ не предусматривает механизм фиксации даты получения покупателем РК, целесообразно регистрировать уменьшающие РК в общие сроки (см. разъяснение из категории 101.15 «ЗІР»), чтобы не допустить ошибок при заполнении НДСной отчетности и во избежание недоразумений при исчислении в системе электронного администрирования НДС показателя ∑Перевищ (превышение НДС-обязательств в налоговых декларациях с учетом представленных уточняющих расчетов к ним, над суммой НДС, содержащейся в составленных таким плательщиком и зарегистрированных НН/РК).

Поэтому воспользоваться специальным сроком регистрации в ЕРНН «минусового» РК плательщикам НДС — покупателям удается только в результате обжалования решений о начислении штрафов за несвоевременную регистрацию таких РК.

Регистрация НН в праздничные и нерабочие дни

В общем случае регистрация НН/РК в ЕРНН проводится в рабочие дни и только в течение операционного дня.

Операционным днем считается часть дня, в течение которой осуществляются принятие от плательщиков НДС НН/РК, их регистрация или приостановление регистрации (п. 2 Порядка № 1246). Он длится в рабочие дни с 8 до 20 часов.

Однако если 15 число или последний день месяца приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, такой день считается операционным днем (п. 3 Порядка № 1246).

Алгоритм регистрации НН/РК в ЕРНН

Подтверждает поступление НН/РК в ГНСУ квитанция в электронном виде в текстовом формате, отправление которой происходит в течение операционного дня.

Первая квитанция должна поступить в течение двух часов с момента получения контролирующим органом НН/РК, в противном случае — в течение первых двух часов следующего операционного дня (п. 8 Порядка № 557). Она свидетельствует о том, что документ прошел автоматизированную проверку: правового статуса квалифицированной электронной подписи или печати, соответствия электронного документа утвержденному формату (стандарту), наличия обязательных реквизитов; права подписи электронного документа подписантом.

Именно зафиксированные в такой квитанции дата и время будут датой и временем предоставления электронной НН/РК в ГНСУ.

Не позднее следующего рабочего дня с момента поступления квитанции № 1 формируется квитанция № 2, подтверждающая регистрацию НН/РК в ЕРНН или приостановление регистрации НН/РК.

В случае если в течение операционного дня плательщику НДС не направлена квитанция о принятии, непринятии или приостановлении регистрации НН/РК, такой документ считается зарегистрированным в ЕРНН (п. 201.10 НКУ).

Запоздалая регистрация налоговых накладных

Направить НН/РК в ЕРНН можно и по истечении предельного срока для их регистрации, но не позднее 1095 к. дн., следующих за днем составления такого документа (см. разъяснение из категории 101.16 «ЗІР»).

При этом запоздалая регистрация или нерегистрация НН/РК грозит плательщику НДС, на которого возложена обязанность зарегистрировать такой документ, штрафами по ст. 1201 НКУ.

Правда, в период с 01.03.2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие всеукраинского «коронавирусного» карантина, не применяются штрафы за нерегистрацию (несвоевременную) регистрацию НН/РК в ЕРНН (п. 521 подраздела 10 р. ХХ НКУ).

Сроки представления декларации по НДС

Начиная с июля 2020 года все плательщики НДС пользуются одним базовым отчетным периодом — календарным месяцем (п. 202.1 НКУ).

Декларацию по НДС плательщики данного налога представляют в течение 20 к.дн., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п. 203.1 НКУ).

Если последний день срока представления декларации по НДС приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ).

При аннулировании НДС-регистрации в другой день, нежели последний день календарного месяца, экс-НДСник представляет декларацию по НДС за последний отчетный период в течение 20 к. дн., следующих за последним календарным днем отчетного периода, в котором произошло такое аннулирование.

Часто задаваемые вопросы
Что делать плательщику НДС, если в течение операционного дня он не получил квитанцию о принятии/непринятии или приостановлении регистрации НН/РК?
В таких случаях налоговики рекомендуют плательщикам НДС (см. разъяснение из категории 101.17 «ЗІР»):
 просмотреть через Электронный кабинет в режиме реального времени данные ЕРНН касаемо составленных им или его контрагентами НН/РК;
 обратиться в Центр обслуживания плательщиков налогов по своему местонахождению или на горячую линии по телефону: 0-800-501-007 (направление 1) с подробным описанием ситуации.
Если в Электронном кабинете нет данных относительно направленных НН/РК и налоговики в телефонном режиме информируют об отсутствии документа, тогда придется повторно направить такие НН/РК на регистрацию.
НН на регистрацию отправлена в последний день предельного срока для такой регистрации, а фактически она зарегистрирована (поступила квитанция) на следующий день. Будет ли штраф?
Как правило, в таких случаях система автоматически начисляет штраф за нарушение сроков регистрации НН/РК. Ведь в квитанции, полученной плательщиком НДС, будет фигурировать следующая за предельным сроком дата регистрации НН. Между тем в судебном порядке плательщикам НДС удается обжаловать начисление штрафов за несвоевременную регистрацию НН (см., например, постановления ВС от 27.08.2020 г. по делу № 810/1477/17 и от 28.03.2019 г. по делу № 809/1420/17).
Безусловно, в период действия карантинного моратория штрафов не будет.
Какой датой регистрируют в ЕРНН НН/РК после разблокировки?
Согласно п. 19 Порядка № 1246 НН/РК, регистрация которых была приостановлена, регистрируют в день наступления одного из следующих событий:
 принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации НН/РК;
 вступления решения суда в законную силу о регистрации НН/РК (при поступлении в ГНС соответствующего решения);
 непринятия и/или отсутствия регистрации в установленном порядке решения о регистрации или отказе в регистрации НН/РК.
После разблокировки НН/РК регистрируют в ЕРНН той датой, за которой она/он были отправлены в ГНС для регистрации, что зафиксировано в квитанции (разъяснение из категории 101.18 «ЗІР»), т.е. задним числом.
Можно ли зарегистрировать РК к НН, с даты составления которой прошло 1095 дней?
Ни НКУ, ни Порядок № 1246 не устанавливают ограничений касаемо регистрации РК к НН, с даты составления которой прошло 1095 дней. Исключение — РК к НН, составленные до 01.02.2015 и не подлежавшие регистрации в ЕРНН (п. 6 Порядка № 1246).
Однако контролеры настаивают, что РК к НН, с даты составления которой прошло более 1095 к. дн., не может быть зарегистрирован в ЕРНН в связи с истечением общего срока исковой давности, установленного ст.ст. 257 ГКУ и 102 НКУ (см. разъяснение из категории 101.16 «ЗІР», ИНК от 12.04.2021 г. № 1488/ІПК/99-00-21-03-02-06, ИНК от 24.03.2021 г. № 1183/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Отстоять свое право на регистрацию таких РК можно только через суд (см., например, постановление Шестого апелляционного админсуда от 15.03.2021 г. по делу № 640/25166/19, постановление ВС от 27.11.2018 г. по делу № 826/5011/17).
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        [utm_campaign_i][/utm_campaign_i] [utm_source_i][/utm_source_i] [utm_medium_i][/utm_medium_i] [utm_term_i][/utm_term_i] [utm_content_i][/utm_content_i] [gclid_i][/gclid_i]
        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021