Судебные расходы в деятельности предприятия: учет, налогообложение

Судебные расходы невозможно напрямую увязать с бухгалтерским доходом определенного отчетного периода. Следовательно, согласно п. 7 НП(С)БУ 16 «Расходы» эти расходы отражают в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесены. А в соответствии с п. 18 НП(С)БУ 16 судебные расходы отражают в составе административных расходов (счет 92): как расходы на урегулирование споров в судебных органах.

Поскольку судебный сбор является неотъемлемой частью судебных расходов, то его тоже отражают на счете 92. Одновременно судебный сбор – это предусмотренный Законом Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 г. № 3674-VI обязательный платеж в Госбюджет (субсчет 642). То есть начисление судебного сбора отражаем по Дт 92 Кт 642.

Заметим, что судебные расходы, в том числе судебный сбор, отражают в составе расходов предприятия независимо от результата решения суда, то есть от того, будут удовлетворены судом исковые требования предприятия или нет. Также добавим, что сумма судебных расходов, которую по требованию суда предварительно (авансом) уплачивают стороны, не признается доходом на дату ее перечисления (п. 9 НП(С)БУ 16).

Возмещение судебных расходов: бухучет

Обычно судебные расходы подлежат возмещению со стороны ответчика. Тогда предприятие – истец должно отразить компенсацию (возмещение), точнее, признать ее доходом. Правда, на практике для учета дохода от компенсации (возмещения) судебных расходов и определения даты признания доходом полученной компенсации (возмещения) существует два варианта.

Вариант 1. Можно использовать субсчет 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки». Поскольку по Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291 (далее – Инструкция № 291), на этом субсчете обобщают информацию о штрафах, пенях, неустойках и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или в отношении которых получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах по возмещению убытка.

Мы этот вариант не поддерживаем, и вот почему. Возмещение судебных расходов не относится к штрафам, пеням, неустойкам и другим санкциям за нарушение хозяйственных договоров. Кстати, в п. 1 постановления Пленума ВХСУ «О некоторых вопросах практики применения раздела VI Хозяйственного процессуального кодекса Украины» от 21.02.2013 г. № 7 в свое время также было сказано, что судебные расходы не являются убытками в понимании ст. 224 ХКУ и ст. 22 ГКУ, не входят в состав цены иска и не могут взиматься под видом ущерба.

А вот для учета дебиторской задолженности по суммам, подлежащим компенсации (возмещению), лучше использовать субсчет 377 «Расчеты с другими дебиторами», а не субсчет 374 «Расчеты по претензиям», как это предлагают некоторые специалисты. Поскольку по Инструкции № 291 субсчет 374 используют для учета расчетов по претензиям, выдвинутым поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по выдвинутым им и признанным штрафам, пеням, неустойкам. В то время как мы уже отметили выше, судебные расходы к убыткам отношения не имеют.

Теперь рассмотрим вариант 2, который, по нашему мнению, более приемлем для учета судебных расходов.

Вариант 2. Он предусматривает применение субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Ведь предприятию возмещают расходы, напрямую связанные с его хозяйственной (операционной) деятельностью, в частности, по отстаиванию хозяйственных прав в суде.

Получение компенсации судебных расходов: бухучет

Согласно п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход» доход, в частности, признают при увеличении актива и при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. В связи с таким определением существуют разные позиции по определению даты возникновения такого дохода.

Заметим, если речь идет о таком активе, как:

• дебиторская задолженность по компенсации (возмещению) судебных расходов, то такой актив следует признавать на дату принятия решения суда по возмещению судебных расходов (начисление дохода);
• денежных средств в виде компенсации (возмещения), такой актив следует признавать на дату зачисления на текущий банковский счет сумм возмещенных судебных расходов (фактическое получение дохода).

Считаем более достоверным принцип «фактического получения дохода». Основание – п. 10 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», в котором указано, что дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. А в случае компенсации (возмещения) судебных расходов достоверно определить сумму возмещения хотя и можно на основании соответствующего решения суда, но 100-процентной уверенности в ее получении не существует. Ведь ответчик, скажем, может оказаться неплатежеспособным.

Поэтому считаем, что на дату принятия судом решения о возмещении судебных расходов сумму, назначенную к компенсации, следует отразить на забалансовом субсчете 041 «Непредвиденные активы». А когда истец фактически получит сумму возмещения (компенсации), он должен признать ее доходом.

Выплата компенсации (возмещение): бухучет

Исходя из того, что сумма компенсации судебных расходов не является штрафами, пеней, неустойками или возмещением убытка, она обходит субсчет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки». Поскольку здесь учитываются признанные экономические санкции за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров. Наш выбор по учету выплаченной компенсации (возмещение) – субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в корреспонденции с субсчетом 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета судебных расходов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зареєструватись на вебінар ✅

Налог на прибыль

Итак, сумма компенсации (возмещения) судебных расходов не является штрафами, пеней, неустойками или возмещением убытков. Так что считаем, что нет оснований применять пп. 140.5.11 НКУ, который требует в определенных случаях корректировать финансовый результат на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных, в частности, в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу плательщиков налога, которые облагаются налогом по п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ.

НДС

Возмещение судебных расходов не подпадает под определение поставок услуг или товаров (пп. 14.1.185, пп. 14.1.191 НКУ). Так что объект налогообложения НДС отсутствует.

Единый налог

Согласно п. 292.1 НКУ в доход плательщика единого налога включают, в частности, доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной). В свою очередь, п. 292.13 и пп. 296.1.3 НКУ уточняют, что доход юрлица – плательщики единого налога определяют на основании данных бухгалтерского учета. Следовательно, даже если такие плательщики определяют доход на дату получения решения суда о компенсации (возмещении), то для целей налогообложения сумму компенсации учитывают только на дату зачисления денежных средств на текущий банковский счет плательщика единого налога.

Также добавим, что согласно п. 292.15 НКУ при определении дохода, дающего право субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или находиться на упрощенке) суммы возмещения, поступившие по решению суда от третьего лица на текущий счет такого лица не включаются в его доход.

Рассмотрим пример учета начисления такового элемента судебных расходов, как судебный сбор, и их компенсации (возмещение).

Пример. Предприятие А подало в суд иск на предприятие Б о взыскании задолженности по договору купли-продажи. Судебный сбор предприятием А был уплачен в размере 80000 грн (условно). По решению суда предприятие Б должно уплатить долг по договору купли-продажи и возместить судебный сбор предприятию А. Учет операций приведен в таблице.

Таблица. Бухгалтерский учет компенсации (возмещения) судебного сбора