Тара на предприятии торговли

Согласно п. 2 Порядка сбора, сортировки, транспортировки, переработки и утилизации использованной тары (упаковки), утвержденного приказом Минэкономики от 02.10.2001 г. № 224 (далее – Порядок № 224), тара является основным элементом упаковки – изделием для размещения товара. В свою очередь, упаковка – это техническое средство или комплекс средств с размещенным в нем товаром, который обеспечивает защиту товара от повреждений и потерь в процессе транспортировки, хранения и продажи, а окружающую среду – от загрязнений.

Для изготовления тары могут использоваться различные материалы: металл, пластик, дерево, стекло, бумага и т. д. В зависимости от вида материала выделяют соответствующие группы тары (п. 1.5 Инструкции по бухгалтерскому учету тары на предприятиях и в организациях государственной торговли и общественного питания, утвержденной приказом Минторга СССР от 28.04.1986 г. № 93 (далее – Инструкция № 93). Кроме того, в зависимости от количества использований тара бывает (п. 6.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2, далее – Методрекомендации № 2):

• одноразовой, если она используется только один раз, не принимается от покупателей и не подлежит возврату (бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, мешки, коробки из бумажных и полимерных материалов, используемые для упаковки продукции). Такая тара остается у покупателя, поэтому она считается невозвратной;
• многоразовой, если она используется более одного раза и классифицируется по видам продукции, для упаковки которых она предназначена. Обычно такая тара является возвратной. Многоразовая тара может быть необоротной (срок использования превышает 1 год) или оборотной (срок использования менее года).

Правовые основания обращения с тарой

Согласно ст. 685 ГКУ продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) в упаковке, если иное не установлено договором купли-продажи или не вытекает из существа обязательства. Без тары можно обойтись только тогда, когда товары по своему характеру в ней не нуждаются.

Если товар передан без тары или в ненадлежащей таре, покупатель имеет право потребовать от продавца исправить это, ведь без нормального затаривания товар может утратить качество и нанести покупателю убытки. В этом случае покупатель приобретает право требовать замены товара или вообще возврата денег (ст.ст. 686, 678 ГКУ).

Многоразовая (оборотная) тара

Если о ней говорится при заключении договоров, тогда следует ориентироваться на Правила применения, обращения и возврата средств упаковки многоразового использования, утвержденные приказом Мингосресурсов от 16.06.1992 г. № 15 (далее – Правила № 15). Так, оборотная тара подлежит возврату, о чем обязательно указывается в договоре с фиксацией сроков, в течение которых покупатель обязан вернуть тару (п. 3 Правил № 15). Общий срок возврата предусмотрен п. 4 Правил № 15 – 30 дней. Обратите внимание, что Правилами № 15 предусмотрены еще и специальные нормы относительно сроков возврата тары. К примеру, тара-оборудование с правом срочного возврата возвращается (п. 25 Правил № 15):

• в течение 10 дней после освобождения от продовольственных товаров;
• в течение 30 дней после освобождения от непродовольственных товаров.

Многоразовая тара может быть:

• залоговой, если покупатель передает продавцу определенную сумму денег в качестве залога за обратную тару (п. 1.6 Инструкции № 93). По возврате тары такие денежные средства возвращают собственнику;
• не залоговой, если возврат тары не обеспечен залогом.

Кроме того, многоразовую (оборотную) тару разделяют на:

• инвентарную (например, металлический контейнер – это объект основных средств, имеющий индивидуальный серийный номер и торговые предприятия ведут отдельно учет такой тары (объекта);
• неинвентарную (тару общего пользования), которая является заменяемой (например, стеклянные бутылки, пластмассовые ящики, деревянные паллеты и т. п.).

Бухгалтерский учет одноразовой тары

Если предприятие получает эту тару вместе с товарами, ее стоимость включают в состав первоначальной стоимости таких товаров, то есть без отдельного отражения на счетах бухгалтерского учета (п. 6.1 Методрекомендаций № 2).

Когда стоимость одноразовой тары выделена в сопроводительных документах и ​​оплачена отдельно, то ее в бухучете отражают как запасы. При приобретении этой тары предприятие оценивает ее по первоначальной стоимости в соответствии с п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы». Учет наличия и движения одноразовой тары (как под товарами, так и пустую) торговое предприятие ведет на субсчете 284 «Тара под товарами» (п. 6.2 Методических рекомендаций № 2).

Торговые предприятия могут вести учет тары по средним учетным ценам: их устанавливает руководитель предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разницу между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару отражают на субсчете 285 «Торговая наценка».

При выбытии одноразовой тары торговые предприятия включают ее стоимость в (п. 6.4 Методрекомендаций № 2):

• расходы на сбыт, если предприятие использует тару для затаривания товаров на складах (Дт 93);
• себестоимость реализованных запасов, если ее стоимость не включена в первоначальную стоимость товаров, указана в товарно-сопроводительных документах отдельной позицией и оплачена покупателем отдельно (Дт 943).

Тару при выбытии оценивают по одному из методов оценки выбытия запасов, предусмотренных п. 16 НП(С)БУ 9.

При отгрузке тары отдельно, как запасов, предприятие отражает доход от реализации по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Когда же одноразовую тару реализуют вместе с товаром и соответственно ее стоимость включается в стоимость товара, то доход попадет на субсчет 702 «Доход от реализации товаров».

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета тары, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Бухучет многоразовой (многооборотной) тары

Невозвратную тару не включают в стоимость товаров, ее учитывают отдельно. В зависимости от срока использования такую ​​тару можно отражать в составе запасов или необоротных активов.

Многооборотную (невозвратную) тару, используемую менее одного года, отражают в составе запасов: на субсчете 284. Если многооборотную (невозвратную) тару получают вместе с запасами, ее стоимость в первичных документах не выделена, эту тару оприходуют (п. 6.1 Методрекомендаций № 2):

• по чистой стоимости реализации, когда тару планируют реализовать;
• в оценке возможного использования, когда тару будут использовать на предприятии.

Если срок использования тары (контейнеры, цистерны и т. д.) предусмотрен более одного года (операционного цикла, если он больше года), ее учитывают в составе прочих необоротных материальных активов на субсчете 115 «Инвентарная тара». Причем, независимо от стоимости многооборотной тары, ведь главное – это срок использования.

Первоначально расходы на приобретение невозвратной тары торговое предприятие отражает на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов». После ввода тары в эксплуатацию эти расходы относят на дебет субсчета 115 и в дальнейшем амортизируют их прямолинейным или производственным методом с отражением по Дт 93 Кт 132.

Возвратная тара. Обычно право собственности на возвратную тару остается у продавца, поэтому передачу тары покупателю и ее возврат отражают только в аналитическом учете: на субсчете 115 по каждому объекту.

Покупатель операции с возвратной инвентарной тарой учитывает на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» по стоимости, указанной в договоре (п. 6.5 Методрекомендаций № 2): по дебету 023 при получении, по кредиту 023 при возврате.

Налог на прибыль

Раздел ІІІ НКУ не предусматривает разницы по операциям с тарой. Правда, если речь идет об инвентарной таре, как объекте основных средств, то у продавца могут возникнуть разницы согласно ст. 138 НКУ.

НДС

При покупке тары у торгового предприятия возникает право на налоговый кредит на основании зарегистрированной поставщиком налоговой накладной. В случае передачи тары покупателю с переходом права собственности на нее говорится об операции поставки товаров (пп. 14.1.191 НКУ). Соответственно, продавец должен начислить налоговые обязательства, а база налогообложения определяется согласно п. 189.1 НКУ.

Также п. 189.2 НКУ предусмотрено, что стоимость неинвентарной тары не включается в налогооблагаемую базу, если:

• по договору она определена как возвратная (залоговая);
• срок возврата составляет не более 12 месяцев с момента поступления.

При невозврате неинвентарной тары в указанный срок должны быть начислены налоговые обязательства. То есть получатель тары в отчетном периоде, в котором истекает двенадцатый календарный месяц с момента поступления такой возвратной тары, должен определить налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости возвратной тары; составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную, которую оставляет у себя.

У поставщика налоговые обязательства по НДС в случае невозврата возвратной тары не возникают (см. категорию 101.07 ОИР).