Текущий или капитальный ремонт основных средств: тонкости учета

Ремонт основных средств (производственных, непроизводственных, собственных, арендованных) обычное явление в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Для целей бухгалтерского и налогового учета важное значение, прежде всего, имеет вид ремонта: текущий, капитальный или техническое обслуживание. Так что разберемся в тонкостях классификации ремонтов.

Классификация ремонта

Ориентиром служат, в частности, п. 15 НП(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 30 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее – Меторекомендации № 561). Так, решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ принимает руководитель предприятия исходя, в частности, из существенности понесенных затрат. А расходы, осуществляемые для поддержания объекта ОС в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

При классификации работ учитывают следующие факторы:

• направлены ли они на повышение технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, реконструкция) объекта;
• приведут ли в будущем к увеличению экономических выгод;
• осуществляются только для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии.

Если в связи с проведенными работами предприятие не ожидает увеличения первоначально ожидаемых экономических выгод, а лишь восстанавливает его технические характеристики (поддерживает объект в надлежащем состоянии), то такие работы классифицируют как ремонт.

Если же в результате проведенных работ ожидают повышения технико-экономических возможностей объекта, и как следствие, увеличения экономических выгод от его использования в будущем, то говорят об улучшении ОС.

К улучшениям можно отнести, в частности:

• модернизацию, модификацию объекта ОС с целью продлить срок эксплуатации или увеличить производственную мощность;
• замену отдельных частей оборудования/оборудования с целью повысить качество продукции;
• внедрение более эффективного технологического процесса, что позволит уменьшить первоначально ожидаемые производственные расходы;
• достройку/перестройку/надстройку помещения или здания, в результате чего увеличиваются ее площадь, объем и условия выполнения работ.

Подходы к определению того, какие работы считают ремонтом, а какие улучшением, предприятиям следует указать в документе об учетной политике предприятия. Причем положения учетной политики относительно ремонтов ОС применяются ко всем ОС, которые учитываются на предприятии. Подобное распределение важно для бухгалтерского учета ремонтных расходов.

Расходы на капитальный ремонт объектов ОС признают расходами отчетного периода. Такие расходы также могут быть признаны капитальными инвестициями, если такие расходы не могут быть идентифицированы с отдельной замортизированной частью (компонентом) основного средства (п. 30 Методрекомендаций № 561).

Согласно п. 14 НП(С)БУ 7 первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Документальное оформление расходов на ремонт

Для проведения ремонта необходимо указать веское основание: например, материально ответственным лицом обнаружено повреждение или дефект объекта ОС или по графику запланирован осмотр и при необходимости ремонт ОС.

Для проведения ремонта следует оформить приказ руководителя о проведении ремонта и приложить к нему, в частности, дефектный акт, составленный материально ответственным лицом отдельно на каждый объект ОС, который нуждается в ремонте.

В дефектном акте указывается, в частности, характер работ и их объем. В этом случае приводят перечень деталей и/или элементов, которые следует заменить. Отметим, что типовой формы дефектного акта нет.

На практике применяют:

• Акт об обнаруженных дефектах оборудования (типовая форма М-17, утвержденная приказом Минстата от 21.06.1996 г. № 193). Заметим, что этот приказ утратил силу, но субъекты хозяйствования не утратили возможность использовать эту форму или разрабатывать на ее основании собственную;
• Ведомость дефектов на ремонт машин (форма № ВЗСГ-6, приложение 6 к Методическим рекомендациям по применению специализированных форм первичных документов по учету производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденным приказом Минагрополитики от 21.12.2007 г. № 929). Этот документ используется в случае выявления дефектов сельхозтехники (комбайнов, тракторов, сеялок, плугов и т. п.);
• дефектный акт (приложение к общему письму Государственного комитета Украины по строительству и архитектуре и Государственному комитету Украины по жилищно-коммунальному хозяйству от 25.02.2005 г. № 7/8-134, № 4/3-260). Этот документ в первую очередь направлен на ремонт объектов жилья, социальной сферы, коммунального назначения и благоустройства.

Любое предприятие может самостоятельно разработать форму дефектного акта, включающего все обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV).

Непосредственный ремонт объекта ОС оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (п. 28 Методрекомендаций № 561).

О применении типовых форм документов: можно использовать Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма ОС-2, утвержденная приказом Минстата от 29.12.1995 г. № 352. Она тоже утратила силу, но не возможность ее использования).

Также предприятия могут воспользоваться формами актов, утвержденными приказом Минфина 13.09.2016 г. № 818: Акт передачи на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств и Акт приема отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств.

Если предприятие ремонтирует объекты ОС самостоятельно, то вышеупомянутые акты оформляют в одном экземпляре.

Если ремонт осуществляет сторонняя организация по соответствующему договору, то акты составляют в двух экземплярах. Один экземпляр акта передают в бухгалтерию предприятия, а второй – организации, выполнявшей ремонт. Понятно, что в этом случае оформлению актов должно предшествовать заключение договора подряда на выполнение ремонтных работ.

Так как ремонт объекта ОС не изменяет его технико-экономические характеристики, то вносить данные в технические паспорта, инвентарные карточки или другие регистры аналитического учета не требуется (п. 33 Методрекомендаций № 561).

Если вам важны нюансы не только по теме учета основных средств, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Техническое обслуживание

Предприятиям, которые, например. эксплуатируют автомобили, в вопросах технического обслуживания следует пользоваться Положением о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденным приказом Минтранса от 30.03.1998 г. № 102 (далее – Положение № 102). Положение № 102 определяет порядок проведения технического обслуживания и ремонта дорожных транспортных средств и распространяется независимо от форм собственности на юридических и физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих, в частности, эксплуатацию транспортных средств.

В соответствии с п. 1.3 Положения № 102 техническое обслуживание (ТО) – комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранению и транспортировке. Также Положение № 102 объясняет, что сезонное техническое обслуживание выполняется для подготовки изделия к использованию в осенне-зимних или весенне-летних условиях.

К системе технического обслуживания, в частности, относятся (п. 1.3 Положения № 102):

• первое техническое обслуживание (ТО-1);
• второе техническое обслуживание (ТО-2);
• сезонное техническое обслуживание;
• техническое обслуживание при консервации ДТС.

Диагностика

Наиболее распространённым видом технического обслуживания является проведение диагностики автомобиля. Заметим, что ни один из действующих нормативных документов, регулирующих вопросы технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств, не дает четкого определения, что такое диагностика автомобиля. Впрочем, фактически диагностика – это контроль (проверка) технического состояния автомобиля. К тому же, согласно Положению № 102 контрольно-диагностические работы входят в перечень операций ТО-1.

Часто именно диагностика является основанием для ремонта автомобиля. В частности, СТО может проводить текущий ремонт по заявке заказчика или по результатам диагностики (п. 3.12 Положения № 102). Также, согласно п. 3.15 Положения № 102, капитальный ремонт проводят по необходимости по результатам диагностики технического состояния дорожно-транспортного средства.

Замены

В п. 3.19 Положения № 102 прямо указано: операции по замене на дорожно-транспортном средстве шин и аккумуляторных батарей не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения этого средства. Следовательно, такие замены – это операции по техническому обслуживанию автомобиля.

Также Положение № 102 упоминает другие замены, которые при определенных условиях относят либо к текущему, либо к капитальному ремонту.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

В зависимости от направления использования основных средств расходы на ремонт включаются в состав:

• общепроизводственных расходов – по дебету счетов 20 «Производственные запасы», 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по выплатам, 68 «Расчеты по другим операциям»;
• административных расходов – по дебету счета 92 и кредиту счетов 20, 23, 63, 65, 66, 68 и т. п.;
• расходов на сбыт – по дебету счета 93 и кредиту 20, 23, 63, 65, 66, 68 и т. п.;
• других операционных расходов – по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту счетов 20, 23, 63, 65, 66, 68 и т. п.
• Капитализируемые расходы на капитальный ремонт отражают по дебету субсчета 15 «Капитальные инвестиции» и кредиту 20, 23, 63, 65, 66, 68 и т. д. Затем их включают в первоначальную стоимость автомобиля: по дебету субсчета 10 «Основные средства» и кредиту субсчета 15.

Налогообложение: НДС

Плательщик НДС может отнести к налоговому кредиту уплаченные суммы НДС в связи с приобретением товарно-материальных ценностей и услуг по ремонту на основании должным образом зарегистрированной налоговой накладной. Если отремонтированное основное средство используют в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ не начисляют.

Налогообложение: Налог на прибыль

Расходы на текущий ремонт, понесенные на ремонт собственных и арендованных ОС, влияют на финансовый результат до налогообложения по данным бухучета: они отражаются в составе текущих расходов. Если ремонтируют непроизводственные ОС, то бухгалтерский финрезультат увеличивают на сумму расходов на ремонт (п. 138.1 НКУ).