Текущий ремонт основных средств

Ремонт собственных ОС

Перед тем, как проводить какие-либо ремонтные работы, следует определиться: будут ли они иметь характер ремонта или улучшений. Сориентироваться помогут п. 15 НП(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561). Они определяют, что решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ принимает руководитель предприятия исходя, в частности, из существенности понесенных расходов.

При классификации работ учитывают следующие факторы:

• направлены ли они на повышение технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, реконструкция) объекта;
• приведут ли в будущем к увеличению экономических выгод;
• осуществляются только для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии.

Если в связи с проведенными работами предприятие не ожидает увеличения первоначально ожидаемых экономических выгод, а лишь восстанавливает его технические характеристики (поддерживает объект в надлежащем состоянии), то такие работы классифицируют как ремонт.

Если же в результате проведенных работ ожидается повышение технико-экономических возможностей объекта, и как следствие, увеличение экономических выгод от его использования в будущем, то это улучшения.

К улучшениям можно отнести, например следующие работы:

• модернизацию, модификацию объекта ОС с целью продлить срок эксплуатации или увеличить производственную мощность;
• замену отдельных частей оборудования с целью повысить качество продукции;
• внедрение более эффективного технологического процесса, что позволит уменьшить первоначально ожидаемые производственные расходы;
• достройку/перестройку/надстройку помещения или здания, в результате чего увеличиваются ее площадь, объем и условия выполнения работ.

В общем, подходы к определению того, какие работы считают ремонтом, а какие улучшением, следует указать в документе об учетной политике предприятия. Такие положения будут применяться для всех ОС на предприятии. Такое распределение важно для бухгалтерского учета понесенных расходов. Решения руководителя относительно работ, которые предстоит провести, следует оформить соответствующим приказом.

Документальное оформление

Чтобы провести ремонт нужно основание. Скажем, повреждение или дефект объекта ОС, обнаруженные материально ответственным лицом или пришла пора проводить плановый ремонт.

В этом случае сначала оформляют приказ руководителя о проведении ремонта, а затем ответственное лицо составляет дефектный акт. В таком документе должен быть прописан характер и объем проводимых работ, перечень деталей и элементов, которые следует заменить и т. д. Дефектный акт составляют на каждый объект ОС, требующий ремонта.

Универсальная форма дефектного акта не утверждена. Для некоторых объектов ОС можно использовать следующие формы:

• Ведомость дефектов на ремонт машин (форма № ОСО-6, приложение 6 к Методическим рекомендациям по применению специализированных форм первичных документов по учету производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденным приказом Минагрополитики 21.12.2007 г. № 929). Этот документ используется в случае выявления дефектов сельхозтехники (комбайнов, тракторов, сеялок, плугов и т. п.);
• Акт об обнаруженных дефектах оборудования – типовая форма М-17, утвержденная приказом Минстата № 193.
• Дефектный акт – приложение к совместному письму Государственного комитета Украины по строительству и архитектуре и Государственному комитету Украины по жилищно-коммунальному хозяйству от 25.02.2005 г. № 7/8-134, №4/3-260. Такой документ предназначен, прежде всего, для ремонта объектов жилья, социальной сферы, коммунального назначения и благоустройства.

Также предприятие может разработать самостоятельно форму дефектного акта, при условии, что документ будет содержать все обязательные реквизиты первичного документа из ст. 9 Закона о бухучете.

Непосредственный ремонт объекта ОС оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (п. 28 Методрекомендаций № 561). Если речь идет о применении типовых форм документов, то можно использовать Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – типовая форма ОС-2, утвержденная приказом Минстата от 29.12.1995 г. № 352. Или воспользоваться формами актов, утвержденными приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818: Акт передачи на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств и Акт приема отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств.

Если предприятие ремонтирует объекты ОС самостоятельно, упомянутые акты оформляются в одном экземпляре.

Если ремонт осуществляет сторонняя организация, то акты составляют в двух экземплярах. Один экземпляр акта передают в бухгалтерию предприятия, а второй – предоставляют подрядной организации, выполнявшей ремонт. Понятно, что в этом случае оформлению актов должно предшествовать заключение договора подряда на выполнение ремонтных работ.

Так как ремонт объекта ОС не изменяет его технико-экономические характеристики, то вносить данные в технические паспорта, инвентарные карточки или другие регистры аналитического учета не требуется (п. 33 Методрекомендаций № 561).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме ремонта основных средств, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Бухучет

По п. 15 НП(С)БУ 7 и п. 32 Методрекомендаций № 561 расходы, осуществляемые предприятием для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (технический осмотр, техническое обслуживание, ремонт и т. п.), включаются в состав расходов отчетного периода.

Напомним, что при проведении ремонта объекта ОС его продолжают амортизировать. Пункт 29 НП(С)БУ 7 предусмотрено прекращение начисления амортизации в случаях его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации. А вот относительно текущего ремонта ОС соответствующих правил не предусмотрено.

В зависимости от направления использования ОС расходы на его ремонт могут отражаться в составе:

• общепроизводственные расходы – на счете 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы»;
• административных расходов – на счете 92 «Административные расходы»;
• расходов на сбыт – на счете 93 «Расходы на сбыт»;
• прочих операционных расходов – на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Если ремонт проходил подрядным способом, то понесенные расходы списывают сразу на счет (субсчет), на котором отражают амортизацию отремонтированного ОС.

Если предприятие осуществляет ремонт собственными силами, то все понесенные расходы сначала группируют на счете 23. Сюда относят стоимость использованных при ремонте материалов, запчастей; зарплату работников, занятых ремонтом; сумму единого взноса, начисленную на такую ​​зарплату; амортизацию ОС, задействованных в ремонте и т. д.

Запчасти и дополнительные материалы, которые предприятие покупает для проведения ремонта, сначала оприходуют как запасы по первоначальной стоимости, определенной по правилам п. 9 НП(С)БУ 9. Такие запасы отражают на субсчетах 205 «Строительные материалы», 207 «Запасные части», 209 «Прочие материалы». Используя материалы и запчасти для ремонта, их стоимость списывается в дебет счета 23.

После завершения ремонта ОС общую стоимость проведенных работ, накопленные на счете 23, списывают в дебет одного из счетов 91, 92, 93, 94, в зависимости от направления использования объекта.

Себестоимость услуг по ремонту, проведенному ремонтным подразделением предприятия, уменьшается на стоимость материалов (в том числе запасных частей), полученных при его проведении, пригодных к дальнейшему использованию и оприходованных в составе запасов (кроме материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств и других необоротных материальных активов). Об этом говорится в Инструкции № 291 в пояснениях к счету 23.

Ремонт арендованных ОС

По ст. 776 ГКУ текущий ремонт вещи, переданной в аренду, проводится нанимателем (арендатором) за его счет, если иное не установлено договором или законом. Следовательно, в договоре аренды стороны могут предусмотреть возмещение арендодателем расходов, понесенных арендатором на ремонт арендованного объекта.

Ремонтные работы, проводимые для поддержки объекта аренды в рабочем состоянии, если они не компенсируются арендодателем или компенсируются по возвращении объекта аренды арендатор включает в расходы отчетного периода (п. 15 НП(С)БУ 7, п. 32 Методрекомендаций № 561). Стоимость таких работ отражают на тех же счетах бухучета, что и суммы арендной платы. В зависимости от сферы использования арендованного объекта это может быть счет 23, 91, 92, 93, 94.

Об улучшении арендованного имущества см. в статье «Улучшение арендованного имущества: учет, налогообложение»

Подробнее об ремонте арендованных основных средств см. в статье «Ремонт арендованных основных средств»

Компенсация ремонта

Обычно если договор содержит условия о возмещении стоимости ремонта, то прописывают один из вариантов: арендодатель компенсирует стоимость ремонта денежными средствами (сразу или после возвращения объекта аренды) или сумму компенсации за ремонт зачисляют в счет арендной платы.

Разумеется, ремонт арендованного объекта сам по себе не был целью хозяйственной деятельности арендатора. Он проводил его для поддержания объекта в рабочем состоянии, не имел целью предоставить работы/услуги арендодателю и получить от этого доход. Так что по своей сути полученная компенсация – это возмещение понесенных расходов.

Однако бухгалтерская практика сложилась таким образом, что обсуждаемая ситуация приравнивается к передаче арендодателю результатов работ, а возмещение стоимости ремонтных работ – к своеобразной оплате за такие работы. Прямо на это указывает письмо Минфина от 27.02.2006 г. № 31-34000-20-16/4000. В нем указано, что компенсация осуществленных арендатором улучшений объекта арендованного имущества, которые невозможно отделить от имущества без причинения ему убытков, должны отражаться

на основании первичного документа, в котором должно указываться, в частности, согласованная сторонами сумма компенсации (объем хозяйственной операции). Конечно, в письме говорится о неотделимых улучшениях объекта, однако такой же подход принято применить к компенсации ремонта арендованного имущества.

НДС

Если работы выполнены подрядным способом, то соответствующим образом составленная и зарегистрированная подрядчиком в ЕРНН налоговая накладная дает заказчику право на налоговый кредит. Также к налоговому кредиту относят «входной» НДС в стоимости материалов и запчастей, приобретенных для проведения ремонта собственными силами. При этом, если отремонтированное ОС используют в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ начислять не нужно.

Налог на прибыль

В учете этого н алога ориентируемся на бухучет. То есть, расходы, понесенные на ремонт собственных и арендованных ОС, влияют на финансовый результат до налогообложения так же, как и в бухучете – они будут отражены в составе текущих расходов. Правда, если ремонтируются непроизводственные ОС, то в таком случае бухгалтерский финрезультат следует увеличить на сумму расходов на ремонт (п. 138.1 НКУ).