Товарный учет у ФЛП

Кто должен вести товарный учет

Учет доходов и расходов по типовым формам и в порядке, которые установлены ГНСУ обязаны вести ФЛП на общей системе и ФЛП на едином налоге  3 группы – плательщики НДС. Эти же ФЛП должны иметь подтверждающие документы о происхождении товара. При этом учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде (п. 177.10, п. 296.1 НКУ).

Заметим, что требования п. 296.1 НКУ не применяются плательщиками ЕН 3 группы – электронными резидентами (е-резидентами).

По какой форме ведут товарный учет ФЛП

Порядок ведения учета товарных запасов для ФЛП, в том числе плательщиков единого налога утвержден приказом Минфина Украины от 03.09.2021 г. № 496 (далее – Порядок № 496). Порядок № 496 определяет правила ведения учета товарных запасов и распространяется на ФЛП, которые согласно Закону Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 г. № 265/95-ВР № 265 (далее – Закон об РРО) обязаны вести учет товарных запасов и осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете, и лиц, фактически осуществляющих продажу товаров (оказание услуг) и/или расчетные операции в месте продажи (хозяйственном объекте ) такого ФЛП.

Механизм учета товарных запасов основан на том, что ФЛП постоянно вносит в Форму ведения учета товарных запасов (далее – Форма учета) информацию о поступлении и выбытии товаров на основании первичных документов, которые являются неотъемлемой частью такого учета (п. 1 разд. II Порядка № 496).

Обратите внимание: первичные документы, на основании которых вносят записи в форму учета – это обязательные приложения к такой форме. Причем данные в Форму учета поступления товаров из первичных документов вносят до начала реализации товаров.

Подпунктом 5 п. 3 разд. II Порядка № 496 предусмотрено: в графе 8 «Вибуття товару (продаж товарів в безготівковій формі, внутрішнє переміщення, знищення або втрата, повернення товару постачальнику, використання на власні потреби)» Формы учета указывается общая стоимость товара в соответствии с первичным документом о выбытии товаров (кроме данных о продаже через РРО/ПРРО).

Для целей Порядка № 496 выбытием товаров считают:

• продажу товаров с расчетом в безналичной форме, осуществленная в установленных законодательством случаях без применения РРО/ПРРО;
• внутреннее перемещение товара между принадлежащими одному ФЛП местами продаж (хозяйственными объектами) и/или местами хранения;
• уничтожение или утрата товара;
• возврат товара поставщику;
• использование товаров для собственных нужд.

В соответствии с пп. 5 п. 3 разд. ІІ Порядка № 496 в графе 8 Формы учета указывается общая стоимость товара в соответствии с первичным документом о выбытии товаров (кроме данных о продаже через РРО/ПРРО).

Следовательно, ФЛП (общесистемщики и плательщики ЕН 2-4 групп), осуществляющие продажу товаров, определенных абз. 2 п. 12 ст. 3 Закона об РРО обязаны вести учет всех товарных запасов по Форме учета с отражением информации об их поступлении и выбытии: независимо от способа расчета за такие товары (наличной и/или безналичной форме через учреждения банка).

Какие первичные документы необходимы ФЛП для товарного учета

В соответствии с п. 2 разд. I Порядка № 496 первичные документы, это:

• опись остатка товаров до начала учета;
• накладные;
• транспортные документы;
• таможенные декларации;
• акты закупки;
• фискальные чеки;
• товарные чеки;
• другие документы.

Вышеуказанные первичные документы должны содержать реквизиты, позволяющие идентифицировать поставщика и получателя товара (наименование предприятия, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (далее – РНУКПН) или код согласно ЕГРПОУ предприятия, серия и номер паспорта/номер ID карточки для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия РНУКПН и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют соответствующую отметку в паспорте), дату проведения операции, наименование, количество и стоимость товара.

Заметим: опись остатка товаров до начала учета составляется в произвольной форме. Этот документ должен содержать информацию о: наименовании товаров, имеющихся у такого ФЛП на дату обретения им обязанности по ведению учета товарных запасов, количества таких товаров (с указанием единицы измерения) и их стоимости, самостоятельно определенной ФЛП.

Если говорится об уничтожении, утрате или использовании товаров на собственные нужды, то в соответствующих первичных документах ФЛП, которые подтверждают эти операции, указывают стоимость товара по цене приобретения и не указывают реквизиты поставщика и получателя товара.

Согласно п. 9 разд. II Порядка № 496 запрещена продажа товаров, на которые в местах продажи таких товаров (хозяйственных объектах) отсутствуют:

• первичные документы, записи о которых внесены в Форму учета;
• соответствующие записи в Форме учета об имеющихся первичных документах;
• первичные документы и записи в Форме учета о таких первичных документах.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме товарного учета ФЛП, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Правила ведения и хранения Формы учета и первичных документов

Первичные документы на товары, как и Форму учета ФЛП должны хранить в месте продажи (хозяйственном объекте) до момента выбытия последней единицы товара, отраженной в таких первичных документах (п. 10 разд. II Порядка № 496).

Первичные документы ежемесячно группируют в хронологическом порядке их отражения в Форме учета и/или подшивают для дальнейшего хранения вместе с Формой учета, в которой информация о таких документах отражена.

При проведении проверки должностному лицу контролирующего органа по его требованию предоставляют Форму учета, первичные документы, подтверждающие учет и происхождение товаров.

При отсутствии в месте продажи оригиналов первичных документов должностному лицу налогового органа могут быть предоставлены копии таких первичных документов с последующим предъявлением их оригиналов до окончания проверки (при необходимости).

Такие документы ФЛП или лицо, фактически осуществляющее продажу товаров (предоставление услуг) и/или расчетные операции в месте продажи (хозяйственном объекте) такого ФЛП представляют лично.

По требованию должностных лиц контролирующего органа Форму учета в электронной форме следует визуализировать в формате, позволяющему такому лицу осуществить его просмотр и/или копирование (п. 11 разд. II Порядка № 496).

Ответственность за нарушение порядка ведения товарного учета

В случае обнаружения во время проверки ФЛП факта реализации товаров, которые учтены не по форме, определенной приложением к Порядку № 496, и/или непредоставления при проведении проверки документов, подтверждающих учет товаров, находящихся в месте продажи (хозяйственном объекте), к такому субъекту хозяйствования применяется:

• финансовая санкция, предусмотренная ст. 20 Закона № 265, – в размере стоимости таких товаров, по ценам реализации, но не менее десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (не менее 170 грн);
• административная ответственность, предусмотренная ст. 155-1 КУоАП, – штраф на лиц, совершающих расчетные операции, от двух до пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 34 до 85 грн) и на должностных лиц – от пяти до десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 85 до 170 грн).