Товарообменные (бартерные) операции: обмен запасами

Общие положения

Нормы по товарообмену содержат ст. 715 ГКУ. По договору мены (бартера) любая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон договора мены является продавцом товара, который он передает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен. Если товар по договору мены обменивается на товар меньшей стоимости, то договором может быть предусмотрена доплата стоимостной разницы деньгами.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после выполнения обязательств по передаче имущества обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом.

Договором может быть установлен обмен имущества на работы (услуги). На практике по договору мены стороны обменивают также одни услуги (работы) на другие услуги (работы). И хотя ст. 715 ГКУ прямо этого не предусматривает, но и прямо не запрещает.

В ХКУ уточнено: по договору мены (бартера) определенный товар в обмен на другой каждая сторона может передать не только в собственность, но и в полное хозяйственное ведение или оперативное управление (ч. 1 ст. 293 ХКУ). Не может быть объектом мены (бартера) имущество, отнесенное законодательством к основным фондам, которое принадлежит государственной или коммунальной собственности, в случае если вторая сторона договора мены (бартера) не является соответственно государственным или коммунальным предприятием (ч. 4 ст. 293 ХКУ).

К договору мены (бартера) применяют правила, регулирующие договоры купли-продажи, поставки, контрактации, элементы которых содержатся в договоре мены (бартера), если это не противоречит законодательству и соответствует сути отношений сторон (ч. 5 ст. 293 ХКУ).

В частности, согласно ст. 334 ХКУ:

• право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом;
• передачей имущества считается вручение его приобретателю или перевозчику и т. п. К передаче имущества приравнивается вручение коносамента или другого товарно-распорядительного документа на имущество.

В ч. 6 ст. 715 ГКУ сказано, что законом могут быть предусмотрены особенности заключения и выполнения договора мены. И ч. 4 ст. 293 ХКУ указывает: законодательством могут быть установлены другие особенности осуществления бартерных (товарообменных) операций, связанных с приобретением и использованием отдельных видов имущества, а также проведение таких операций в отдельных отраслях хозяйствования.

В частности, это касается договоров мены в сфере ВЭД.

ВЭД-бартер

Режим осуществления товарообменных (бартерных) операций в области ВЭД устанавливает Закон Украины «О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности» от 23.12.1998 г. № 351-XIV (далее – Закон № 351).

Так, ст. 1 Закона №351 определяет, что оценка товаров по бартерным договорам осуществляется с целью создания условий для обеспечения эквивалентности обмена, а также для таможенного учета, определения страховых сумм, оценки претензий, применения санкций. Условием эквивалентности обмена по бартерному договору является обмен товарами (работами, услугами) по ценам, определяемым субъектами ВЭД на договорных началах с учетом спроса и предложения, а также других факторов, действующих на соответствующих рынках на время заключения бартерных договоров.

В бартерном договоре указывается общая стоимость импортируемых товаров и общая стоимость товаров (работ, услуг), экспортируемых по этому договору, с обязательным выражением в иностранной валюте первой группы Классификатора иностранных валют.

При проведении ВЭД-бартера имеется перечень товаров и услуг, запрещенных для обмена по экспорту или импорту. Этот список утвержден постановлением КМУ от 29.04.1999 г. № 756.

Бухгалтерский учет мены (бартера) запасами

Согласно п. 13 НП(С)БУ 9 «Запасы» первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов. Подобными считаются запасы, имеющие схожее предназначение либо условия использования.

Справедливая стоимость при обмене запасами

Согласно п. 4 НП(С)БУ 19 «Объединение предприятий» справедливая стоимость – сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату. Относительно запасов – это цена реализации за вычетом расходов на реализацию и суммы надбавки (прибыли) исходя из надбавки (прибыли) для аналогичных товаров.

На практике при определении справедливой стоимости ориентируются на рыночные цены. Согласно п. 2.9 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2 (далее – Методрекомендации № 2), предприятие может использовать данные о:

а) последней рыночной цене операций с соответствующими запасами (при отсутствии существенных негативных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие);

б) рыночной цене на подобные активы, скорректированной с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени незавершенного производства, для которого определяется справедливая стоимость;

в) дополнительных характеристиках, характеризующие уровень цен на запасы.

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных (полученных) по товарообменной операции, определяется согласно п. 13 НП(С)БУ 9 с учетом расходов из п. 9 этого НП(С)БУ (см. письмо Минфина от 14.04.2005 г. № 31-04200-30-25/6582).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета товарообменных (бартерных) операций, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Обратите внимание! Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов (п. 23 НП(С)БУ 15 «Доход»). Если справедливая стоимость активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению по бартерному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), передаваемых по настоящему бартерному контракту (п. 24 НП(С)БУ 15).

Также сумму дохода по бартерным контрактам в распределении по группам доходов приводят в примечаниях к финансовой отчетности. При этом распределение дохода по каждой группе доходов проводится в соответствии с п. 7 НП(С)БУ 15 (пп. 25.2, 25.3 НП(С)БУ 15).

Проводки по обмену запасов следующие (п. 16 Методрекомендаций № 2):

Налогообложение товарообменных (бартерных) операций

Согласно пп. 14.1.10 НКУ бартерная (товарообменная) операция – хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.

Налог на прибыль

НКУ не предусматривает налоговых корректировок для товарообменных (бартерных) операций. Все плательщики налога на прибыль при определении финрезультата до налогообложения ориентируются на данные бухучета. Следует помнить о корректировке по пп.пп. 140.5.4 и 140.5.5-1 НКУ. Они актуальны, когда плательщик налога на прибыль:

• приобретает товар у нерезидентов из Перечня организационно-правовых форм нерезидентов, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица, утвержденного постановлением КМУ от 04.07.2017 г. № 480, и Перечня государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2017 г. № 1045;
• реализует товар в пользу вышеупомянутых лиц;
• приобретает товары у неприбыльных организаций.

Ведь по бартеру плательщик налога на прибыль одновременно является и продавцом, и покупателем.

Корректировку осуществляют по результатам налогового (отчетного) года.

НДС

Товарообменные (бартерные) операции облагают НДС на общих основаниях. Налоговые обязательства по НДС при реализации товара по бартеру определяют согласно п. 188.1 НКУ. При приобретении товара по договору мены (бартера) плательщик НДС имеет право на налоговый кредит (п.п. 198.1, 198.3 НКУ).

ФЛП на общей системе

Ограничений по осуществлению бартерных операций (взаимозачетов) ФЛП на общей системе налогообложения не предусмотрено. При этом согласно п. 177.2 НКУ объектом налогообложения у ФОП на общей системе налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в ​​денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами.

Плательщики единого налога

Согласно п. 291.6 НКУ плательщики единого налога 1-3 группы должны проводить расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме – наличной или безналичной (в том числе с использованием электронных денег). Бартерная (товарообменная) операция предусматривает расчеты в неденежной форме.

Следовательно, ФЛП – единщики 1-3 группы и юридические лица – плательщики единого налога третьей группы не имеют права осуществлять бартерные операции, в том числе погашать задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) иным способом, чем денежным.

Для плательщиков единого налога четвертой группы объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которые находятся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставлена ​​ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 292-1.1 НКУ). НКУ не предусмотрены ограничения по осуществлению бартерных операций (взаимозачета) плательщиками единого налога четвертой группы. Следовательно, плательщики единого налога четвертой группы имеют право осуществлять бартерные операции (взаимозачет).