Транспортно-экспедиторские услуги: НДС-учет

Кто такой экспедитор

Отношения в сфере транспортно-экспедиторской деятельности (ТЭД) регулирует в первую очередь Закон Украины «О транспортно-экспедиторской деятельности» от 01.07.2004 г. № 1955-IV (далее – Закон № 1955). Есть также ряд других нормативно правовых актов, влияющих на осуществление ТЭД. Согласно им, экспедитор обязуется за плату и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 1, 9 Закона № 1955, ч. 1 ст. 929 ГКУ, ч. 1 ст. 316 ХКУ).

Договор экспедирования заключают в письменной форме, заказчик и экспедитор должны прийти к согласию по всем его существенным условиям, в том числе, по виду услуг экспедитора (ст. 9 Закона № 1955). В целом, детализированный перечень услуг приведен в ст. 8 Закона № 1955, в частности, экспедитор:

• обеспечивает оптимальное транспортное обслуживание, а также организует перевозку грузов разными видами транспорта;
• фрахтует суда и привлекает другие транспортные средства и обеспечивает их подачу в порты, на железнодорожные станции, склады, терминалы или другие объекты для своевременной отправки грузов;
• осуществляет работы, связанные с приемкой, накоплением, измельчением, доработкой, сортировкой, складированием, хранением, перевозкой грузов;
• организует охрану грузов при их перевозке, перевалке и хранении;
• организует экспертизу грузов;
• осуществляет страхование грузов и ответственность;
• обеспечивает подготовку и дополнительное оборудование транспортных средств и грузов согласно требованиям нормативно-правовых актов о деятельности соответствующего вида транспорта;
• производит расчеты с портами, транспортными организациями за перевозку, перевалку, хранение грузов;
• оказывает другие вспомогательные и сопутствующие перевозкам транспортно-экспедиторские услуги, предусмотренные договором транспортного экспедирования и не противоречащие законодательству.

При этом клиент возмещает экспедитору расходы, понесенные в связи с исполнением договора. Статья 9 Закона № 1955 выделяет:

• плату экспедитора, получаемую от клиента за надлежащее исполнение договора;
• компенсацию расходов экспедитора на оплату других лиц, привлеченных к исполнению договора. Заметим, что такое возмещение со стороны заказчика не включают в плату экспедитора.

Экспедитор может действовать от своего имени, и тогда к договору применяются положения договора комиссии. Если экспедитор действует от имени заказчика, тогда договор имеет признаки договора поручения. Но для учета НДС это не имеет значения, поскольку порядок налогообложения для обоих видов посреднических договоров одинаков: он описан в п. 189.4 НКУ. Кроме того, относительно налоговых последствий НДС есть разъяснение в Обобщающей налоговой консультации о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденной приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 610 (далее – УПК № 610).

Итак, операции между клиентом и экспедитором, а также между экспедитором и поставщиками услуг (перевозчиками, другими экспедиторами и т. п.) считаются отдельными операциями по поставке услугами. На каждом этапе поставки услуг экспедитора определяют налогооблагаемую базу по ст. 188 НКУ, а стороны договора определяют налоговое обязательство и налоговый кредит в соответствии с требованиями ст. 187 и ст. 198 НКУ (п.189.4 НКУ), составляют налоговые накладные и т. п.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета транспортно-экспедиторской деятельности, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

НДС у экспедитора

На дату получения денежных средств от клиента экспедитор по правилу «первого события» согласно ст. 187 НКУ начисляет НДС и составляет налоговую накладную (см. ответ на вопрос 2 УПК № 610). Также правило «первого события» согласно ст.198 НКУ экспедитор применяет при формировании налогового кредита по услугам третьих лиц (см. ответ на вопрос 4 УПК № 610).

В налоговой накладной экспедитор должен привести номенклатуру услуг и коды согласно ДКПП: «при выполнении определенных договором транспортно-экспедиционных услуг на дату возникновения налоговых обязательств в налоговой накладной отдельными строками отражается стоимость экспедиторских услуг и стоимость услуг по перевозке с указанием соответствующего кода услуги согласно ДКПП» (см., например, ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 13.06.2017 г. № 604/ІПК/10/26-15-12-01-18).

Код ДКПП экспедиторских услуг – 52.29 «Услуги вспомогательные по транспортировке прочие».

Для денежных средств, полученных в счет оплаты транспортных услуг по перевозке, следует указывать кодирование для соответствующего вида перевозки:

• скажем, для автомобильных перевозок – 49.41 «Перевозка грузов дорожными транспортными средствами»;
• для железнодорожных – 49.20 «Перевоз грузов железнодорожным транспортом».

А если поставщиком услуг по перевозке является неплательщик НДС? В ответе на вопрос 1 УПК № 610 контролеры указывают: «Если перевозчик не является плательщиком НДС, то стоимость предоставляемых таким перевозчиком услуг не увеличивает налогооблагаемую базу НДС у экспедитора при предоставлении транспортно-экспедиторских услуг заказчику».

Так что при получении от заказчика денежных средств на приобретение таких  услуг у экспедитора не возникает налогового обязательства.

НДС у заказчика

Если плательщик НДС обеспечивает денежными средствами экспедитора (то есть авансирует расходы), он получит право на налоговый кредит по правилу первого события со ст. 187 НКУ.

НДС у перевозчика

Непосредственный исполнитель предоставляет услугу экспедитору и составляет на него налоговую накладную по правилу «первого события» со ст.187 НКУ, то есть либо на дату получения оплаты, либо на дату составления документа, подтверждающего предоставление услуги (см. ответ на вопрос 4 УПК № 910).