Транспортно-экспедиторские услуги в сфере ВЭД: нюансы налогообложения

Общие положения

В соответствии с Законом Украины «О транспортно-экспедиторской деятельности» от 01.07.2004 г. № 1955-IV (далее – Закон о ТЭД) транспортно-экспедиторская деятельность (далее – ТЭД) заключается в предоставлении транспортно-экспедиторских услуг по организации и обеспечению перевозок экспортных, импортных, транзитных или других грузов.

В сфере ВЭД речь идет о международных перевозках. И экспедитор обязуется за плату и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст.ст. 1, 9 Закона о ТЭД, ч. 1 ст. 929 ГКУ).

Как правило, экспедиторы действуют от имени клиента: на основании договоров поручения. В сфере ВЭД при условии международной перевозки заказчиком, экспедитором, перевозчиком или исполнителем вспомогательных услуг (погрузка, разгрузка, хранение и т. п.) может быть как резидент, так и нерезидент.

НДС

Согласно пп. 195.1.3 НКУ с целью применения нулевой ставки НДС перевозку признают международной, если она подтверждена единым международным перевозочным документом. А именно международная перевозка происходит с пересечением государственной границы (ст. 1 Закона Украины «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 г. № 2344-III).

Налоговики констатируют: под единым международным перевозочным документом подразумевается то, что такой документ взаимно признан договорными сторонами.

Уточнение по поводу такого документа находим в Обобщающей налоговой консультации

о порядке налогообложения налогом добавленную стоимость транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденной приказом ГНС Украины от 06.07.2012 г. № 610 (далее – УПК № 610).

Так, под единым международным перевозочным документом подразумеваются документы, составленные на языке международного общения в зависимости от выбранного вида транспорта. При этом законодательством не предусмотрено оформление международной перевозки разными документами, в зависимости от отрезка маршрута.

Нулевая ставка НДС согласно пп. 195.1.3 НКУ применяется к операциям по поставкеуслуг по международной перевозке грузов по всему маршруту перевозки грузов в целом, без разделения его на отрезки в пределах таможенной территории Украины и вне таможенной территории Украины, при условии, что такая перевозка осуществляется по единому международному перевозочному документу.

Нюансы обложения НДС ТЭД в сфере ВЭД представлены в таблице

Если вам важны нюансы учета не только по теме транспортно-экспедиторской деятельности, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Расходы экспедитора

Согласно ст. 9 Закона о ТЭД расходы экспедитора подтверждают, в частности, счета, накладные и т. п., выданные субъектами хозяйствования, которые были привлечены к выполнению договора транспортного экспедирования. А сами перевозки грузов сопровождают: авиационная грузовая накладная (Air Waybill); международная автомобильная накладная (CMR); накладная СМГС (накладная УМВД); коносамент (Bill of Lading); накладно ЦИМ (CIM); грузовая ведомость (Cargo Manifest); другие документы, определенные законами Украины, например ТТН.

То есть факт предоставления услуги экспедитора при перевозке подтверждает либо единый транспортный документ, либо комплект документов (железнодорожных, автомобильных, авианакладных, коносаментов и т. п.), которые отражают путь следования груза от пункта его отправки в пункт его назначения.

В свое время Мининфраструктуры в письме от 19.09.2011 г. № 7885/11/10-11 предоставило подробные разъяснения относительно документов, которые оформляют при перевозке товаров в сфере ВЭД, и подкрепило это ссылкой на соответствующие международные договоры и отечественные нормативно-правовые акты. транзит грузов, участником которого могут быть и экспедиторы. Кроме упомянутых выше документов, это, в частности, счет-фактура (Invoice) или другой документ, указывающий стоимость товара, упаковочный лист (спецификация), книга МДП (Carnet TIR), книга ATA (Carnet ATA). Также в разд. III УПК № 610 названы документы, сопровождающие транзит грузов, участником которого могут быть и экспедиторы. Кроме упомянутых выше документов, это, в частности, счет-фактура (Invoice) или другой документ, указывающий стоимость товара, упаковочный лист (спецификация), книга МДП (Carnet TIR), книга ATA (Carnet ATA).

Налог на прибыль

НКУ не предусматривает отдельный порядок обложения налогом на прибыль операций, связанных с транспортно-экспедиторской деятельностью. В то же время необходимо помнить о пп. 140.5.4 НКУ, согласно которому финансовый результат увеличивается, в частности, на 30% стоимости работ и услуг, приобретенных у определенных лиц, указанных в настоящем подпункте. Такими лицами могут быть и нерезиденты, оказывающие транспортно-экспедиторские услуги плательщикам налога на прибыль.

Фрахт

В соответствии с пп. «г» пп. 141.4.1 НКУ доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, в частности, в виде фрахта облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным ст. 141 НКУ. Согласно пп. 141.4.4 НКУ сумма фрахта, уплачиваемая нерезиденту резидентом, в том числе ФЛП, физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, или субъектом хозяйствования (юридическим лицом или ФЛП), который избрал упрощенную систему налогообложения, или другим нерезидентом, который осуществляет хозяйственную деятельность через постоянное представительство по договорам фрахта облагается налогом по ставке 6% у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов. Иной порядок налогообложения может быть предусмотрен Конвенциями об избежании двойного налогообложения между Украиной и соответствующим иностранным государством.

Если положениями Конвенции предусмотрено, что прибыль предприятия договорного государства облагается налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет коммерческую деятельность во втором договорном государстве через расположенное в нем постоянное представительство, то это означает, что можем не облагать налогом фрахт, при условии подтверждения нерезидентом налогового резидентства в этой стране, с которой заключена Конвенция.

Детальнее о налогообложении доходов нерезидента, полученных по договору о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг при осуществлении международных перевозок. в налоговом разъяснении.