Транспортный налог: учет, отчетность, уплата

Плательщиками транспортного налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные легковые автомобили, которые согласно пп. 267.2.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) являются объектами налогообложения (пп. 267.1.1 НКУ).

См. также статью Транспортные средства на предприятии

Транспортный налог: общие положения

Объектами налогообложения транспортным налогом являются легковые автомобили, с выпуска которых прошло не более пяти лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых превышает 375 размеров минимальной зарплаты (далее – МЗП), установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Напомним, что с 01.01.2024 г. МЗП равняется 7100 грн, поэтому транспортный налог в 2024 году платят, если среднерыночная стоимость автомобиля превышает 2662500 грн (375 МЗП × 7100 грн). Среднерыночную стоимость определяют по Методике определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей, утвержденной постановлением КМУ от 18.02.2016 г. № 66, а формула для исчисления такой стоимости приведена в ее п. 3.

Минэкономики разместил на своем официальном веб-сайте калькулятор, при помощи которого можно самостоятельно рассчитать среднерыночную стоимость вновь приобретенного легкового автомобиля, чтобы узнать является ли он объектом налогообложения. Здесь же размещают информацию о Перечне легковых автомобилей, подлежащих обложению транспортным налогом (далее – Перечень легковых автомобилей), в частности, и в 2024 году: с указанием марки, модели, года выпуска и т. д. Обратите внимание, что пп. 267.2.1 НКУ обязывает Минэкономики делать это каждый год до 1 февраля налогового (отчетного) года.

Налоговики по включению автомобиля в Перечень легковых автомобилей после 1 февраля разъясняют следующее (см. категорию 110.02 ОИР). Если Перечень легковых автомобилей, подлежащих обложению транспортным налогом, размещен на официальном вебсайте с учетом изменений и дополнений, внесенных Минэкономики, в том числе после 1 февраля налогового (отчетного) года, содержит транспортное средство с параметрами, соответствующими легковому автомобилю собственника, то такой автомобиль является объектом налогообложения транспортным налогом в отчетном периоде, начиная с 1 января налогового (отчетного) года.

Ставка транспортного налога составляет 25 000 грн. за календарный год на каждый легковой автомобиль (п. 267.4 НКУ).

Легковой автомобиль: уплата пенсионного сбора

Напомним, что плательщиками пенсионного сбора являются предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, физические лица, приобретающие право собственности на легковые автомобили (кроме легковых автомобилей, оснащенных исключительно электрическими двигателями (одним или несколькими), подлежащими первой государственной регистрации в Украине территориальными) органами МВД Украины, кроме случаев обеспечения легковыми автомобилями лиц с инвалидностью согласно законодательству и наследования легковых автомобилей в соответствии с законом (п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР, далее – Закон № 400).

Понятие «первая регистрация транспортного средства» содержит пп. 14.1.163 НКУ: это регистрация транспортного средства, которая осуществляется уполномоченными государственными органами Украины по этому транспортному средству в Украине впервые. Регистрацию транспортного средства, которое ранее было (в том числе временно) зарегистрировано на территории Украины или состояло на ведомственном учете, не считают первой (п. 1.3 гл. 1 Инструкции о порядке осуществления подразделениями Госавтоинспекции МВД государственной регистрации, перерегистрации и учета транспортных средств, оформление и выдачи регистрационных документов, номерных знаков на них, утвержденной приказом МВД от 11.08.2010 г. № 379).

Объектом налогообложения пенсионным сбором является стоимость легкового автомобиля, исчисляемого на основе прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее – прожиточный минимум), установленного законом на 1 января отчетного года – по соответствующим ставкам (п. 6 ст. 2, п. 8 ст. 4 Закона № 400).

Размер прожиточного минимума на 01.01.2024 г. установлен на уровне 3028 грн, поэтому сбор на обязательное государственное пенсионное страхование во время первой регистрации составляет:

• 3% – стоимость авто ≤ 499620 грн (165 ПМПО × 3028 грн);
• 4% – 499620 грн < стоимость авто ≤ 878120 грн (290 ПМПО × 3028 грн);
• 5% – стоимость авто > 878120 грн.

Еще обратите внимание на разъяснение Пенсионного фонда Украины об уплате пенсионного сбора в отношении легковых автомобилей:

Ставка сбора на обязательное государственное пенсионное страхование определяется исходя из стоимости легкового автомобиля без учета налога на добавленную стоимость (НДС), если сумма такого налога указана в документе, подтверждающем стоимость автомобиля.

Стоимость легкового автомобиля, с которой уплачивается сбор, определяется в соответствии с договором купли-продажи, справкой-счетом торговых организаций, договором мены, справкой органов таможенной службы, актом экспертной оценки стоимости автомобиля.

При первой государственной регистрации в Украине легкового автомобиля, ввезенного на территорию Украины в качестве гуманитарной помощи, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается на общих основаниях.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме транспортного налога, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Декларация по транспортному налогу

Форма Налоговой декларации по транспортному налогу утверждена приказом Минфина от 10.04.2015 г. № 415 (далее – декларация по ТН). Плательщики налога – юрлица самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого года подают налоговикам по месту регистрации легкового автомобиля декларацию по ТН с распределением годовой суммы на равные доли поквартально (пп. 267.6.4 НКУ).

Относительно объектов налогообложения, приобретенных в течение года, декларация по ТН юридическим лицом – плательщиком представляется в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.

Предприятие, которое впервые представляет декларацию по ТН за вновь приобретенные объекты налогообложения (легковые автомобили) и отчитывается за год, в поле «Тип декларації» указывает «Звітна».

Уплата транспортного налога

В соответствии с пп. 267.7.1 НКУ транспортный налог уплачивается по месту регистрации объектов налогообложения и зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса Украины.

Транспортный налог уплачивается в сроки уплаты налога, установленные пп. 267.8.1 НКУ:

• физическими лицами – в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения;
• юридическими лицами – авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации.

Приобретение автомобиля в течение года

В случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение отчетного года транспортный налог исчисляется предыдущим собственником за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он лишился права собственности на указанный объект налогообложения, а новым собственником – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности на этот объект (пп. 267.6.5 НКУ).

Угон автомобиля

В соответствии с пп. 267.6.8 НКУ в случае незаконного завладения третьим лицом легковым автомобилем, согласно пп. 267.2.1 НКУ является объектом налогообложения, транспортный налог за такой легковой автомобиль не уплачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором имел место факт незаконного завладения легковым автомобилем, если такой факт подтверждается соответствующим документом о внесении сведений о совершении уголовного преступления в Единый реестра досудебных расследований, выданным уполномоченным государственным органом.

В случае возвращения легкового автомобиля его собственнику (законному собственнику) налог за такой легковой автомобиль уплачивается с месяца, где легковой автомобиль был возвращен в соответствии с постановлением следователя, прокурора или решением суда. Налогоплательщик обязан предоставить контролирующему органу копию такого постановления (решения) в течение 10 дней с момента получения.

Транспортный налог: бухгалтерский учет

Согласно п. 18 НП(С)БУ16 «Расходы» расходы на уплату налогов, сборов и других предусмотренных законодательством обязательных платежей (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг) относят на счет 92 «Административные расходы». Пенсионный сбор, уплаченный при первой государственной регистрации автомобиля, относят на увеличение его первоначальной стоимости: через субсчет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» (п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства).