Целевое финансирование на предприятии: как учитывать

Финансирование на практике можно разделить на целевое и нецелевое. Распространенными примерами целевого финансирования являются целевое финансирование за счет средств бюджетов, целевое финансирование за счет государственных целевых фондов, например, предоставление компенсации за трудоустройство внутренне перемещенных лиц (далее – ВПЛ). Примером нецелевого финансирования можно считать безвозвратную финансовую помощь. Рассмотрим далее бухучет отдельных видов целевого финансирования.

Компенсация расходов на оплату труда внутренне перемещенных лиц

Прежде всего, напомним: эта компенсация предусмотрена Порядком предоставления работодателю компенсации расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине, утвержденным постановлением КМУ от 20.03.2022 г. № 331 (далее – Порядок № 331).

Порядок № 331 определяет условия, механизм выплаты и порядок использования средств для предоставления работодателю компенсации расходов за счет средств Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы и других источников, не запрещенных законодательством.

Компенсацию расходов предоставляют работодателю за каждое трудоустроенное лицо на условиях срочного или бессрочного трудового договора (контракта), гиг-контракта.

Условия, необходимые для получения компенсации, следующие (п. 2 Порядка № 331):

• работодатель состоит на учете плательщиком единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование;

• размер зарплаты работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже минимальной зарплаты, установленной законодательством;

• предприятие в определенном законодательством порядке должно предоставить налоговую отчетность за IV квартал 2021 года или годовую отчетность за 2021 год.

Обратите внимание, что ВПЛ может быть трудоустроено на условиях, определенных Порядком № 331, один раз. Общая продолжительность компенсации расходов не может превышать двух месяцев со дня трудоустройства ВПЛ.

Работодатель должен вернуть сумму компенсации расходов на счет регионального центра занятости в случае:

• прекращения трудовых отношений до истечения срока выплаты компенсации расходов. Сумма к возврату составляет разницу между суммой компенсации расходов (6700 грн) и ее размером, рассчитанным пропорционально отработанному работником времени в месяц (п. 11 Порядка № 331);

• предоставление неправдивых документов и сведений, на основании которых назначена компенсация, или нецелевого использования работодателем полученных средств (п. 17 Порядка № 331).

Бухгалтерский учет компенсации затрат на оплату труда ВПЛ

По Порядку № 331 компенсация расходов на оплату труда ВПЛ направлена на достижение определенной цели (экономического и социального эффекта): поощрить работодателей трудоустроить ВПЛ. Так что эта компенсация – целевое финансирование. Для ее учета предприятия – работодатели применяют субсчет 482 «Денежные средства из бюджета и государственных целевых фондов» (см. Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291). По кредиту субсчета 482 отражают полученные целевые средства, по дебету – их использование, признание доходом, а также возврат неизрасходованных сумм целевого финансирования.

Согласно п. 15 НП(С)БУ 15 «Доход»:

• целевое финансирование не признается доходом, пока не существует подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия такого финансирования (п. 16 НП(С)БУ 15);

• полученное целевое финансирование признается доходом в те периоды, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 НП(С)БУ 15);

• целевое финансирование для компенсации расходов предприятия, а также финансирование предоставления поддержки предприятию без установления условий его расходования на осуществление в будущем определенных мероприятий признают дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода (п. 19 НП(С)БУ 15).

Доход от целевого финансирования компенсации расходов на оплату труда ВПЛ предприятие должно признать на дату выполнения условий финансирования. Если эта дата предшествует дате получения уведомления о компенсации, то на дату поступления уведомления согласно п. 16 НП(С)БУ 15:

• Дт 377 «Расчеты с другими дебиторами» Кт 482 (начислено целевое финансирование на дату получения уведомления о решении Фонда предоставить компенсацию расходов оплаты ВПЛ);

• Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 377 (получены компенсации расходов на оплату труда ВПЛ);

• Дт 482 Кт 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов» (признание дохода по суммам целевого финансирования).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета целевого финансирования, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Приобретение основных средств за счет целевого финансирования

Одним из распространенных направлений поддержки предприятий является целевое финансирование приобретения основных средств. Мы не будем сейчас определять круг предоставителей таких сум, а сосредоточимся на нюансах бухучета этих операций.

Полученные целевые средства предприятие отражает по Дт 311, 312 «Текущие счета в иностранной валюте» Кт 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

Если целевое финансирование получено в иностранной валюте, то для ее пересчета в гривневый эквивалент используют курс НБУ на дату зачисления инвалютных сумм (п. 5 НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

Расходы на приобретение основных средств, в том числе МНМА, которые включают в их первоначальную стоимость в соответствии с п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства» «собирают» по Дт 152, 153 в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов 20, 22 , 66, 65, 631, 685 и т. д. Ввод основных средств в эксплуатацию отражается по дебету счетов 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы» Кт 152, 153.

Если приобретение основных средств и было условием целевого финансирования, то предприятие обязано признать доход будущих периодов: Дт 48 Кт 69.

Последующую амортизацию таких основных средств отражают по Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 131 «Износ основных средств», 132 «Износ прочих необоротных материальных активов».

В дальнейшем доход от целевого финансирования в бухучете отражается пропорционально сумме начисленной амортизации по Дт 69 Кт 745 «Доход от бесплатно полученных активов».

Целевое финансирование во время войны

Здесь следует обратить внимание на письмо Минфина от 27.04.2022 г. № 41020-06-5/8479. В нем сделан акцент на бухучете благотворительной и гуманитарной помощи.

В частности, Минфин напоминает, что правовые, организационные, социальные основы получения, предоставления, оформления, распределения и контроля за целевым использованием гуманитарной помощи и содействия гласности и прозрачности этого процесса определяет Закон Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.1999 г. № 1192- XIV.

А порядок бухгалтерского учета гуманитарной помощи утвержден приказом Минфина от Украины 14.12.1999 г. № 298 (далее – Порядок № 298). Действие Порядка № 298 распространяется на юридических лиц независимо от видов деятельности и форм собственности (кроме бюджетных учреждений), получивших гуманитарную помощь (получатели), нуждающихся в ней и которым она непосредственно предоставляется (приобретатели).

В соответствии с Порядком № 298 полученную гуманитарную помощь в виде денежных средств, товарно-материальных ценностей получатель отражает по дебету счетов учета денежных средств, товаров, запасов и другого имущества в корреспонденции со счетом 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Также и приобретатели отражают полученную гуманитарную помощь в виде денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Денежные средства и товарно-материальные ценности, использованные для обеспечения уставной деятельности приобретателя, отражаются по дебету счета 23 «Производство» и кредиту счетов учета денежных средств и товарно-материальных ценностей. Одновременно эта сумма отражается по дебету счета 48 и кредиту субсчета 745 «Доход от бесплатно полученных активов».

Также Минфин напоминает, что благотворительная деятельность регулируется Законом Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI.

И предприятия (кроме бюджетных учреждений) для учета полученной целевой благотворительной помощи, субсидий, ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц используют счет 48.

И полученное целевое финансирование (в том числе денежные средства, освобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий) признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для оказания поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мероприятий признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода: Дт 377 Кт 482; Дт 482 Кт 718; Дт 311 Кт 377.