Учет и налогообложение в неприбыльных организациях: ответы на актуальные вопросы

Тему учета и налогообложения в неприбыльных организациях мы уже подробно рассматривали, в частности, в статьях:

Неприбыльные организации: учет, документирование

Неприбыльные организации: учет, налогообложение

Неприбыльные организации: риски утраты статуса неприбыльщика

В этой статье также рассмотрим ответы на отдельные актуальные вопросы.

Если неприбыльная организация выплачивает доход нерезиденту, должна ли она удерживать и платить налог на репатриацию? Как отчитываться по таким доходам?

Так, при выплате нерезиденту дохода с источником происхождения из Украины неприбыльная организация согласно абз. 1 пп. 141.4.2 НКУ должен удержать налог с таких доходов: по ставке в размере 15%. Если действующим международным договором об избежании двойного налогообложения установлены иные правила, чем предусмотренные НКУ, применяют правила международного договора (п. 3.2 НКУ).

Заметим, что порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения о полном или частичном освобождении от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины регулирует ст. 103 НКУ.

При этом ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налога, указанного в частности, в п. 141.4 НКУ несут налогоплательщики, осуществляющие соответствующие выплаты (п. 137.3 НКУ).

Следовательно, при выплате дохода нерезиденту неприбыльная организация является обязанной по удержанию налога с доходов нерезидента, который перечисляет в бюджет.

Относительно отчетности по таким выплатам нерезиденту. Как известно, неприбыльные организации представляют Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553 (далее – Отчет о доходах), и годовую финансовую отчетность.

Вместе с Отчетом о доходах неприбыльные организации, удерживающие и вносящие в бюджет налог на доходы нерезидентов, должны также представить декларацию по налогу на прибыль. В такой декларации неприбыльные организации заполняют строку 23 ПН, в которой указывается сумма уплаченного налога при выплате доходов нерезидентам в отчетном периоде. Кроме того, неприбыльная организация заполняет таблицу 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України» приложения ПН к строке 23 ПН Декларации, другие показатели не заполняет и другие приложения к Декларации не представляет.

Может ли общественная организация предоставлять консультационные услуги юридическим лицам и ФЛП по вопросам ведения бизнеса на основании договоров ГПХ?

Сначала выясним статус общественной организации. Для этого напомним, что порядок создания, регистрации, деятельности и прекращения общественных объединений определяет Закон Украины «Об общественных объединениях» от 22.03.2012 г. № 4572-VI (далее – Закон № 4572).

Общественным объединением согласно ч. 1 ст. 1 Закона № 4572 является добровольное объединение физических лиц и/или юридических лиц приватного права для осуществления и защиты прав и свобод, удовлетворения общественных, в том числе экономических, социальных, культурных, экологических и других интересов.

Общественная организация – это общественное объединение, учредителями и членами (участниками) которого являются физические лица (ч. 3 ст. 1 Закона № 4572).

Общественное объединение со статусом юридического лица является непредпринимательским обществом, основной целью которого не является получение прибыли (ч. 5 ст. 1 Закона № 4572).

Общественные объединения образуются и действуют в соответствии с принципами, определенными ст. 3 Закона № 4572. В частности, доходы или имущество (активы) общественного объединения не подлежат распределению между его членами (участниками) и не могут использоваться для выгоды какого-либо отдельного члена (участника) общественного объединения, его должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).

Ведомости, которые должен содержать устав общественного объединения, включает ст. 11 Закона № 4572. В частности, это сведения о целях (целях) и направлениях деятельности такого объединения; источники поступления и порядок использования денежных средств  и иного имущества общественного объединения и т. д.

Для выполнения своей уставной цели (целей) общественное объединение со статусом юридического лица имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться денежными средствами и другим имуществом, которое в соответствии с законом передано такому общественному объединению его членами (участниками) или государством, приобретенное как членские взносы, пожертвованное гражданами, предприятиями, учреждениями и организациями предпринимательской деятельности созданных им юридических лиц (обществ, предприятий), а также имуществом, приобретенным за счет собственных денежных средств, временно предоставленным в пользование (кроме распоряжения) или на других основаниях, не запрещенным законом (ч. 1 ст. 24 Закона № 4572).

Заметим, что общественное объединение со статусом юридического лица имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность непосредственно, если это предусмотрено уставом общественного объединения, или через созданные в порядке, предусмотренном законом, юридические лица (общества, предприятия), если такая деятельность отвечает целям общественного объединения и способствует их достижению. Сведения об осуществлении предпринимательской деятельности общественным объединением включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (п. 2 ч. 2 ст. 21 Закона № 4572).

Следовательно, общественная организация имеет статус неприбыльной организации и соответственно может получать доходы от предпринимательской деятельности при определенных условиях:

• такая деятельность совместима с основным видом деятельности такой организации в пределах профильного законодательства, которое должно быть направлено для осуществления и защиты прав и свобод, удовлетворения общественных, в частности экономических, социальных и других интересов, что в целом является некоммерческой деятельностью;
• полученные доходы (прибыли) направляются на финансирование расходов для получения такой неприбыльной организации, реализации целей (задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами, без распределения полученных доходов или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц.

Общественная организация доходы и расходы отражает в Отчете о доходах, учете таких доходов и расходов ведут по общим правилам бухгалтерского учета и на основании первичных документов.

Следовательно, если предоставление услуг, обозначенных в вопросе, соответствует уставу и полученные от такой деятельности доходы используются общественной организацией для реализации ее уставных целей, то нарушения законодательства отсутствуют.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета и налогообложения в неприбыльных организациях, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Может ли неприбыльная организация, а именно религиозная организация, которая проводит образовательную деятельность выплачивать своим работникам месячные (квартальные) премии, которые носят систематический характер?

Религиозные организации могут быть отнесены к неприбыльным организациям (пп. 133.4.6 НКУ).

Деятельность религиозных организаций подчиняется, в т. ч. Закону Украины «О свободе совести и религиозных организациях» от 23.04.1991 г. № 987-ХІІ (далее – Закон № 987) и другим законодательным актам Украины (ч. 2 ст. 2 Закона № 987).

Напомним, что доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации целей (задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (пп. 133.4.2 НКУ).

А доходы неприбыльных религиозных организаций используются также для осуществления неприбыльной деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций, в том числе оказания гуманитарной помощи, осуществления благотворительной деятельности, милосердия.

На период действия правового режима военного, чрезвычайного положения не считается нарушением требований п. 133.4 НКУ осуществление неприбыльной организацией передачи имущества, предоставления услуг, благотворительной помощи, использования доходов (прибылей) для финансирования расходов, не связанных с реализацией целей и направлений деятельности, предусмотренных ее учредительными документами, на цели и в пользу получателей, которые определены п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Согласно ст. 7 Закона № 987 религиозные организации в Украине* образуются с целью удовлетворения религиозных потребностей граждан исповедовать и распространять веру и действуют в соответствии со своей иерархической и институциональной структурой, выбирают, назначают и заменяют персонал в соответствии со своими уставами (положениями).

*К религиозным организациям относятся религиозные общины, управления и центры, монастыри, религиозные братства, миссионерские общества (миссии), духовные учебные заведения, а также объединения, состоящие из вышеупомянутых религиозных организаций. Религиозные объединения представляются своими центрами (управлениями).

Особенности трудовых правоотношений в религиозных организациях приведены в ст. 25 Закона № 987, то есть религиозная организация имеет право принимать на работу граждан.

При этом условия труда устанавливаются по соглашению между религиозной организацией и работником и определяется трудовым договором, заключаемым в письменной форме.

Религиозная организация обязана в установленном порядке зарегистрировать трудовой договор.

В таком же порядке регистрируют документы, определяющие условия оплаты труда священнослужителей, церковнослужителей и лиц, работающих в религиозных организациях на выборных началах.

Вопросы государственного и договорного регулирования оплаты труда, прав работников на оплату труда и их защиты регулируют, в частности, КЗоТ, Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 № 108/95-ВР (далее – Закон № 108), другие нормативно-правовые акты.

Согласно ст. 2 Закона № 108 составляющими структуры заработной платы являются:

• основная заработная плата;
• дополнительная заработная плата;
• другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Так, дополнительной заработной платой является вознаграждение за труд сверхустановленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и особые условия труда. Она включает в себя доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Согласно пп. 2.2.2 разд. 2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее – Инструкция № 5), в состав фонда оплаты труда в части фонда дополнительной заработной платы относятся, в частности, премии и вознаграждения, в том числе за выслугу лет, которые имеют систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в пп. 2.3.2 разд. 2 Инструкции № 5).

Следовательно, выплата неприбыльной религиозной организацией премий своим работникам, которые носят систематический характер, в составе заработной платы таких работников не приводит основанием для исключения такой религиозной организации из Реестра при условии, что такие выплаты осуществляются с соблюдением требований законодательства о труде.

Если же религиозная организация не соблюдает требования пп. 133.4.1 и пп. 133.4.2 НКУ (с учетом положений п. 63 разд. 4 разд. ХХ НКУ), то она подлежит исключению из Реестра с определением налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пп. 133.4.3 и пп. 133.4.4 НКУ.