Учет программных продуктов на предприятии: право на использование программ

В статье «Учет программных продуктов на предприятии: от лицензий до мобильных приложений» мы начали тему учета программных продуктов. В частности, ознакомили с понятиями «программный продукт», «базы данных», видами сделок по распоряжению имущественными правами интеллектуальной собственности и т. п.

Далее мы продолжим рассматривать нюансы учета и налогообложения операций по приобретению и использованию программных продуктов на предприятии.

Авторское право: нюансы учета

Бухгалтерский учет

Если предприятию согласно договору передается исключительное право на использование компьютерной программы (базы данных), то ему досталось право не только самостоятельно использовать такую ​​программу определенным образом, но и право разрешать или запрещать подобное использование другим лицам, в том числе отчуждать авторское право на программу, то есть полностью контролировать актив.

В этом случае предприятие имеет дело с нематериальным активом (далее – НМА). Согласно определению из п. 4 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован. Признание объекта НМА не зависит от срока его полезного использования (п. 1.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных приказом Минфина Украины от 16.11.2009 г. № 1327, далее – Методрекомендации № 1327).

Авторское и смежные с ним права, включая права на компьютерные программы и базы данных, принадлежат к НМА группы «Авторское право и смежные с ним права» и учитываются на одноименном субсчете 125 (п. 4 НП(С)БУ 8). Амортизация НМА начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно. Метод амортизации выбирается из методов, определенных НП(С)БУ 7 «Основные средства» для основных средств.

Сумма амортизационных отчислений включается в расходы и отражается в учете в зависимости от направления использования имущественных прав.

Например, если предприятие использует авторское право для передачи неисключительных имущественных прав по лицензии, то амортизацию относят к расходам на сбыт (счет 93). Если предприятие заказало программу по применению в рамках ее функциональных возможностей (например, для обслуживания управленческого учета), тогда амортизация будет списываться на административные расходы (счет 92). В последнем случае можно говорить об использовании собственно программы, а не авторского права на объект интеллектуальной собственности.

Следует отметить, что зачастую исключительные имущественные права переходят на предприятие в случае создания программы по его заказу. При этом действуют следующие правила. Если заказ выполняется:

• сторонним разработчиком, то имущественные права интеллектуальной собственности на объект принадлежат создателю этого объекта и заказчику совместно, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 430 ГКУ);
• наемным работником – имущественные права интеллектуальной собственности на объект, созданный в связи с исполнением трудового договора, принадлежат работнику, создавшему этот объект, и работодателю, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 429 ГКУ).

То есть вопрос, кто будет собственником имущественных прав, следует предварительно урегулировать договором.

Налог на прибыль

Поскольку понятие «нематериальные активы» в НКУ не расшифровывается, то налогоплательщики должны руководствоваться бухгалтерским определением.

Предприятия с годовым доходом более 40 млн. грн должны корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ, в том числе и по амортизации объектов НМА. Сроки начисления налоговой амортизации НМА предусмотрены пп. 138.3.4 НКУ. Для группы 5 «Авторское право и смежные с ним права» срок амортизации устанавливается согласно правоустанавливающему документу, но не менее двух лет.

Право на использование программы в коммерческих целях

В этом случае предприятие (лицензиат) выплачивает роялти собственнику авторских прав. Кроме того, оно само может быть получателем роялти, если по условиям лицензионного соглашения имеет право предоставлять другому лицу (сублицензиату) сублицензию на использование объекта права интеллектуальной собственности (т. е. использование программы в коммерческих целях).

Бухгалтерский учет

Расходы на выплату роялти учитывают по общим правилам НП(С)БУ 16 «Расходы» в зависимости от того, к какому виду расходов их можно отнести. Например, если предприятие продает экземпляры компьютерных программ или передает другому лицу неисключительные имущественные права по сублицензии, тогда расходы по уплате роялти относят к расходам на сбыт (счет 93). Если программа используется как элемент для разработки собственного программного обеспечения, то сумму вознаграждения следует включить в первоначальную стоимость такой программы (используя счет 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы»).

Доходы в виде роялти – это любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы (п. 4 НП(С)БУ 15 «Доход»). Доходы в виде роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения (п. 20 НП(С)БУ 15). То есть одноразовый (паушальный) платеж, отчисления за каждый проданный экземпляр (роялти) или комбинированный платеж соответственно будут начисляться единовременно или периодически.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета программных продуктов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налог на прибыль

Понятие «роялти» содержит пп. 14.1.225 НКУ. Оно важно для налогоплательщиков, корректирующих финрезультат на разнице, предусмотренных НКУ. Налогоплательщики, не рассчитывающие разницы, учитывают роялти только по правилам бухучета.

Не считаются роялти платежи, полученные:

• как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»);
• за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, в том числе в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления или для перепродажи такого экземпляра (копии, экземпляра);
• за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых воплощены или на которых содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом настоящего подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица;
• за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, получающему такие права, продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности или обнародовать (расгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию кроме случаев, когда такое обнародование (разглашение) обязательно согласно законодательству Украины;
• за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечных потребителей.

Также следует учитывать нормы пп. 140.5.6 и пп. 140.5.7 НКУ. Здесь указаны разницы, увеличивающие финрезультат для целей определения объекта налогообложения. В частности, финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу:

• плательщиков единого налога;
• неприбыльных предприятий, учреждений и организаций;
• юридических лиц –плательщиков налога на прибыль предприятий, прибыль которых в соответствии с положениями ст. 142 НКУ и отдельных положений подраздел. 4 разд. ХХ НКУ освобождается от налогообложения;
• юридических лиц, применяющих иную, чем базовая (основная) ставка (18%) налога на прибыль предприятий.

При этом такая разница не применяется в случаях начисления плательщиками налога на прибыль предприятий роялти в пользу физических лиц, облагаемых налогом в порядке, установленном разд. IV НКУ и правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав как вознаграждения на основании договоров, заключенных такими плательщиками с организациями коллективного управления.

НДФЛ

Роялти облагается НДФЛ согласно правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставке 18% (пп. 170.3.1 НКУ). При начислении роялти физлицу-резиденту предприятие (независимо от системы налогообложения) является налоговым агентом (пп. 170.5.2 НКУ).

Следовательно, при выплате физлицу-резиденту роялти налоговый агент должен удержать с дохода:

• НДФЛ по ставке 18%;
• военный сбор по ставке 5% (п. 16-1 разд. 10 разд. ХХ НКУ).

Также облагают роялти, которые выплачиваются в пользу предпринимателей, которые применяют:

• общую систему налогообложения, при условии, что выплата роялти не связана с их предпринимательской деятельностью (п. 177.6 НКУ);
• упрощенную систему (пп. 165.1.36 НКУ, пп. 1 п. 292.1 НКУ).

НДС

Продажа компьютерных программ облагается НДС на общих основаниях (пп. «а» п. 185.1 НКУ).

Согласно пп. 196.1.6 НКУ не являются объектом налогообложения операции, в том числе по выплате дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемых эмитентом

В соответствии с пп. 6 п. 3 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21, в строке 5 Декларации по НДС указываются объемы операций по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения.

Следовательно, получение роялти в денежной форме не является объектом налогообложения НДС, поэтому указанные операции подлежат отражению в строке 5 Декларации по НДС.