Учет шин на предприятии: от приобретения до списания

Многие предприятия имеют на балансе автотранспортные средства, которые в процессе использования нуждаются в замене шин. Она может быть связана с непригодностью шин к дальнейшей эксплуатации из-за физических повреждений, сменой сезонов (зима-лето и наоборот) и т. д. Рассмотрим, как учитывают операции по приобретению шин и их замене.

Приобретение шин

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291 (далее – Инструкции № 291), на субсчете 207 «Запасные части», в частности, ведется учет автомобильных шин в запасе и обороте. Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, которые учтены в цене автомобиля и включены в его инвентарную стоимость, учитываются в составе основных средств (далее – ОС).

То есть шины имеют отдельную стоимость, если они приобретены отдельно от автомобиля. В этом случае шины соответствуют критерию признания их активом (запасами), которые и отражают по дебету субсчета 207 (поштучно).

Первоначальную стоимость шин определяют в соответствии с п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы».

Шины могут не иметь самостоятельной стоимости, то есть могут не быть отдельным объектом (единицей) учета. В этом случае шины на колесах приобретенного транспортного средства включаются в стоимость такого объекта ОС (по дебету субсчета 105 «Транспортные средства»).

Актуальным был и остается вопрос: когда именно признавать стоимость приобретенных шин в составе расходов? В практике бухучета известны, по крайней мере, два варианта учета, из которых каждый бухгалтер выбирает свой исходя из профессионального суждения.

Вариант 1. Стоимость шин признают расходами в момент установки на автомобиль. В

в этом случае срабатывает п. 15 НП(С)БУ 7 «Основные средства», согласно которому расходы, осуществляемые для поддержания объекта ОС в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов . Также в качестве аргумента по применению этого варианта есть посыл на то, что замена шин относится к техническому обслуживанию автомобиля (ТО), являющегося расходами предприятия.

При этом варианте при установке шин на автомобиль их стоимость списывают на счета соответствующих расходов, в зависимости от направления использования транспортного средства: Дт 23, 91, 92, 93, 94 и Кт 207. Передачу шин в эксплуатацию отражают в Карточке учета пробега (наработки) пневматической шины (приложение 5 к п. 7.1 Эксплуатационных норм среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденных приказом Минтранса от 20.05.2006 г. № 488, далее – Нормы № 488).

Отметим, что Нормы № 488 разработаны как для нормальных условий эксплуатации пневматических шин (в частности, дорожно-климатические условия центральной и северной зон Украины; тип дорожного покрытия – асфальтобетон и т. д.), так и для особых условий эксплуатации, в которых применяют автотранспортные средства.

Еще важный нюанс: Карточка учета пробега (наработки) пневматической шины предназначена для учета использования каждой шины, учета ее пробега с момента приобретения до момента полного износа. На основании этой Карточки предприятия отражают пробег (наработку) каждой шины, взятой на баланс. Пробег (наработки) восстановленной шины отражают в отдельной Карточке.

Следовательно, в Карточке учета пробега шины отражают до момента их окончательного списания, в частности, в связи с достижением нормативного пробега или обнаружением физических повреждений и т. п., что делает невозможным дальнейшее использование шины. При замене таких шин (например, зимних летом и наоборот) их учитывают на складе только в количественном выражении и осуществляют контроль за их перемещением.

Заметим: Карточку учета пробега (наработки) пневматической шины в качестве первичного документа хранят не менее трех лет после списания шины.

Вариант 2. Стоимость шин признают расходами после того, как они приходят в негодность и утилизируются или выбывают по причине их продажи, бесплатной передачи и т. п. Этот вариант базируется на прямых нормах Инструкции № 291, так как на субсчете 207 отражают не только запасные шины, но и находящиеся в обороте шины.

Обратите внимание, что Инструкция № 291 относительно субсчета 207 отмечает: аналитический учет оборудования обменного фонда (а к нему по логике относят и шины) ведется по следующим группам: пригодные к эксплуатации (новые и восстановленные), подлежащие восстановлению (на складе) в ремонте. То есть по варианту 2 шина, установленная на автомобиль, остается активом в соответствии с п. 5 НП(С)БУ 9. Ибо запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена. При таком варианте учета при установке шины на автомобиль целесообразно открыть отдельный субсчет, например, 2072 «Шины в обороте».

Если после установки новой шины снятую (старую) шину предприятие может использовать в будущем, такую снятую шину вновь отражают на отдельном субсчете, например, 2071 «Шины на складе». При последующей установке на автомобиль такую шину снова отражают на субсчете 2072  «Шины в обороте». И так далее – до момента списания шины, когда шина уже не будет соответствовать критериям признания ее запасом.

Шины, которые больше не пригодны к эксплуатации, списывают на расходы отчетного периода по кредиту субсчета 2071 в корреспонденции со счетами учета расходов (23, 91, 92, 93, 94). Для учета изношенных шин следует использовать субсчет 209 «Прочие материалы», как указано в Инструкции № 291.

Обычно замена шин носит сезонный характер, и в течение года на автомобиль устанавливается два комплекта шин: зимние и летние. Период смены сезонного комплекта шин определяют в приказе по предприятию.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета шин, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Списание шин

При замене шин следует ориентироваться на Нормы № 488. При этом есть случаи, в которых Нормы № 488 не распространяются на шины соответствующих автотранспортных средств: их содержит п. 1 Норм № 488. В частности, к исключениям относят колесные транспортные средства и специальные машины, выполненные на колесных шасси, которые выполняют только агротехнические, лесотехнические и другие, неопределенные Нормами № 488, технологические операции без передвижения по улично-дорожной сети общего пользования.

И хотя Нормы № 488 применяют для списания пневматических шин, если их фактический пробег достигает установленных норм, это не является обязательным и единственным условием для списания. Например, в случае обнаружения эксплуатационных или производственных дефектов, с которыми пневматические шины не допускают к эксплуатации ввиду опасности их технического состояния или не ремонтируют из-за неприемлемых расходов, шины списывают на основании Акта, составленного по требованиям действующих правил эксплуатации шин, независимо от того соответствует их фактический ресурс Нормам № 488 или нет.

К такому Акту обязательно прилагают Карточку учета пробега (наработки) пневматических шин (п.п. 3.2, 7.5 Норм № 488).

Запасную пневматическую шину в случае неудовлетворительного технического состояния списывают, как и пневматическую шину, непосредственно эксплуатируемую на колесном транспортном средстве (далее – КТС).

Комплект пневматических шин с одного КТС можно одновременно списывать на основании одного акта списания, к которому добавляют Карточки учета пробега (наработки) пневматических шин, списываемых этим актом (пп. 7.11 Норм № 488). Акт подписывает комиссия по учету пробега (наработки), обращения и списания пневматических шин. Карточки учета пробега (наработки) пневматических шин, которые прилагают к Акту, подписывать комиссии не обязательно.

Еще раз подчеркнем: Нормы № 488 определяют средний ресурс пневматических шин, для чего применяются разные факторы. В частности, на величину норм пробега могут влиять некоторые внешние факторы (например, дорожно-климатические условия их эксплуатации). И нормы пробега предприятие может корректировать в соответствии с методикой, приведенной в п. 6 Норм № 488. А для непредвиденных условий эксплуатации КТС, а также новых конструкций пневматических шин Нормы № 488 допускают разработку временных норм (п. 3.7).

Кроме Норм № 488, следует учитывать, в частности, Правила дорожного движения, утвержденные постановлением КМУ от 10.10.2001 г. № 1306 (далее – Правила № 1306). Согласно этому нормативу техническое состояние транспортных средств и их оборудования должно соответствовать требованиям стандартов, относящихся к безопасности дорожного движения и охране окружающей среды, а также правилам технической эксплуатации, инструкциям предприятий-производителей и другой нормативно-технической документации (п. 31.1 Правил № 1306 ). Так, запрещено эксплуатировать транспортные средства при наличии технических неисправностей и несоответствия требованиям, указанным, в частности, в пп. 31.4.5 Правил № 1306:

• шины имеют местные повреждения (порезы, разрывы и т. п.), обнажающие корд, а
• также расслоение каркаса, отслоение протектора и боковины;
• шины по размеру или допустимой нагрузке не соответствуют модели
• транспортного средства;
• на передней оси легковых автомобилей установлены шины, восстановленные по второму классу ремонта;
• отсутствует болт (гайка) крепления или имеются трещины диска и ободов колес.

Рассмотрим пример учета приобретения и замены шин по варианту 2.

Пример. Предприятие приобрело и передало на склад для автомобиля, используемого для развозки товаров по торговым точкам, зимние шины (4 штуки) стоимостью 12000,00 грн (в том числе НДС – 2000,00 грн). Проведена сезонная замена и зимние шины переданы в эксплуатацию. Стоимость летних шин, которые до замены были в эксплуатации на автомобиле, составляет 8000 грн. Стоимость услуг по замене шин на СТО составляет 2400 грн (в том числе НДС – 400 грн).

Таблица. Учет приобретения и замены шин