Учет штрафных санкций, пени: договорные, налоговые отношения

Налоговые штрафы

В пп. 140.5.11 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода, в частности, увеличивается на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства.

НКУ определяет штрафную санкцию (финансовую санкцию, штраф) в налоговых отношениях, как плату в виде фиксированной суммы и/или процентов лицами, совершившими налоговое правонарушение или нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также штрафные санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности (пп. 14.1.265 НКУ).

Пеней признают сумму денежных средств в виде процентов, начисленную на денежные обязательства в установленных НКУ случаях и не уплаченную в определенные законодательством сроки (пп. 14.1.162 НКУ).

Суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, начисленные по результатам проверок контролирующими органами и другими органами государственной власти, признают расходами по правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата до налогообложения.

Бухучет. Предприятие, получившее соответствующее решение государственного органа о применении налоговых или административно-хозяйственных санкций, начисляет санкции по дебету субсчета 948 в корреспонденции с кредитом субсчетов 641, 642, 651, 685 – в зависимости от характера санкции. То есть признает их расходами периода. Уплачивают штрафные (финансовые) санкции по дебету 641, 642, 651, 685 и кредиту 311. Начисленную сумму расходов в конце периода относят на финрезультат: дебет 791 кредит 948.

Налоговый учет. Плательщики налога на прибыль с налоговыми разницами на сумму штрафных (финансовых) санкций и пени должны увеличить финансовый результат до налогообложения.

Обратите внимание, что корректировка финансового результата до налогообложения не касается начисленных сумм штрафных (финансовых) санкций и пени, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщиком до 22 мая 2020 года.

Ведь обновленная норма пп. 140.5.11 НКУ начала действовать с 23.05.2020 г. (см. разъяснение).

Договорные штрафные санкции

Согласно ст.ст. 546, 549 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) и ст. 230 Хозяйственного кодекса Украины (далее – ХКУ) неустойкой (штрафом, пеней) признается сумма санкций, которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности, неисполнения или ненадлежащего исполнения хозяйственного обязательства.

Учитывая ч. 2 ст. 217 ХКУ в сфере хозяйствования применяют следующие виды санкций: штрафные, оперативно-хозяйственные и возмещение убытка. Кроме них, к субъектам хозяйствования за нарушение ими правил осуществления хоздеятельности применяют еще и административно-хозяйственные санкции (ч. 2 ст. 217 ХКУ). Хозяйственные санкции применяются в установленном законом порядке по инициативе участников хозяйственных отношений (ч. 3 ст. 217 ХКУ).

Убытки возмещает тот участник хозяйственных отношений, который нарушил хозяйственные обязательства или установленные требования по хозяйственной деятельности – в порядке из главы 25 ХКУ. Убыток возмещается субъекту, права или законные интересы которого нарушены. Убытком считают расходы управомоченной стороны, утрату или повреждение ее имущества, а также не полученные ею доходы, которые она получила бы в случае надлежащего выполнения обязательства или соблюдения правил осуществления хозяйственной деятельности другой стороной. Как правило, размер убытка определяют суды.

К оперативно-хозяйственным санкциям, которые можно предусматривать договорами между субъектами хозяйствования, относят, в частности, (ст. 236 ХКУ):

• односторонний отказ от выполнения своего обязательства управомоченной стороной с освобождением ее от ответственности за это – в случае нарушения обязательства второй стороной;
• отказ от оплаты по обязательству, выполненному ненадлежащим образом или досрочно должником без согласия на это второй стороны;
• отсрочка отгрузки продукции или выполнения работ вследствие просрочки выставления аккредитива плательщиком, прекращение выдачи банковских ссуд и т. п.;
• отказ управомоченной стороны обязательства от принятия дальнейшего исполнения обязательства, нарушенного второй стороной, или возврата в одностороннем порядке исполненного кредитором по обязательству (или списания со счета должника в безакцептном порядке средств, уплаченных за некачественную продукцию и т. п.);
• установление в одностороннем порядке на будущее дополнительных гарантий надлежащего выполнения обязательств нарушившей их стороной, как-то: изменение порядка оплаты продукции (работ, услуг), перевод плательщика на предварительную оплату продукции (работ, услуг) или на оплату после проверки их качества и т. п.;
• отказ от установления на будущее хозяйственных отношений со стороной, нарушающей обязательства.

Согласно ст. 549 ГКУ:

• неустойка (штраф, пеня) – денежная сумма или иное имущество, которые должник в случае нарушения обязательства должен передать кредитору;
• штраф – неустойка, исчисляемая в процентах от суммы невыполненного или ненадлежаще исполненного обязательства;
• пеня – неустойка, исчисляемая в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета штрафных санкций, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Учет штрафных санкций у должника

Бухучет

Признанные штрафы, пеню, неустойку включают в другие операционные расходы (п. 20 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Для учета таких расходов используют одноименный субсчет 948.

Пока есть неопределенность относительно необходимости уплачивать санкции должнику следует отразить их сумму на забалансовом субсчете 042 «Непредвиденные обязательства». На нем накапливают информацию о наличии непредвиденного обязательства, которое может потребовать расходования ресурсов (но полной уверенности в этом обязательстве нет) в сумме ожидаемых убытков. Когда есть уверенность, что необходимо будет уплатить обязательство санкции начисляют записью: Дт 948 Кт 631, 632, 685, одновременно списывают эти суммы с забалансового субсчета 042.

При списании кредиторской задолженности, например, при отказе от оплаты по своим обязательствам должник должен признать доход от ее списания (п. 5 НП(С)БУ 11 «Обязательства»). Учитывают такой доход на субсчете 717 «Доход от списания кредиторской задолженности», на котором обобщают информацию о доходах от списания кредиторской задолженности, возникшей во время операционного цикла.

Налог на прибыль

Плательщик налога на прибыль, применяющий налоговые разницы, должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, возмещения убытков, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами, в том числе в сфере ВЭД в пользу:

• лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц);
• в пользу налогоплательщиков, облагаемых налогом по ставке 0% в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ.

Учет санкций у кредитора

Обычно начислению санкций и возмещению ущерба предшествует претензионная работа. На субсчете 374 «Расчеты по претензиям» на практике кредиторы ведут учет расчетов по претензиям, которые в соответствующем порядке предъявлены поставщикам, подрядчикам и т. п. Признанные должниками штрафы, пени, неустойки кредиторы также ведут на субсчете 374.

В периоде, когда должник признает санкции в процессе досудебного урегулирования спорных отношений или в период вступления в законную силу решения суда, когда взыскание санкций было обжаловано в суде у кредитора возникает доход. Для его учета используют субсчет 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки», на котором обобщают информацию о штрафах, пенях, неустойках и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, признанных должником или в отношении которых получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах по возмещению нанесенного ущерба.

Если должник отказывается от оплаты, кредитор списывает дебиторскую задолженность: за счет резерва сомнительных долгов – по дебету счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Если суммы резерва сомнительных долгов не хватило для списания или для определенных категорий предприятий его создание не предусмотрено дебиторскую задолженность списывают на расходы – по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги».

Вероятно также возникновение активов из-за возмещения убытков. Тогда их сумму кредитор относит на забалансовый субсчет 041 «Непредвиденные активы», на котором накапливают информацию о наличии непредвиденных активов, по которым существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков. Списываются непредвиденные активы по мере того, как они признаются или не признаются при решении неопределенных событий.

На практике многие предприятия – кредиторы на этом забалансовом субсчете также отражают штрафные санкции, которые ожидают получить от должника после предъявления претензии или обращения в суд.