Учет товарных запасов физлицами – предпринимателями в 2022 году

Дата публикации
22 Июн 2022

Необходимость учета физлицами – предпринимателями (далее – ФЛП) товарных запасов введена на законодательном уровне. Напомним, что субъекты хозяйствования, которые продают товары (оказывают услуги) по наличным расчетам и/или безналичным расчетам (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т. п.) обязаны вести учет товарных запасов, продавать только те товары, которые отражены в таком учете (п. 12 ст. 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 г. № 265/95-ВР, далее – Закон № 265). Порядок ведения учета товарных запасов для физических лиц предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержденный приказом Минфина Украины от 03.09.2021 г. № 496 (далее – Порядок № 496).

Пройдемся ключевыми вехами Порядка № 496 и ответим на актуальные вопросы товарного учета ФЛП.

См. также РРО/ПРРО для ФЛП: о важном

Особенности ведения товарного учета ФЛП

Обратите внимание, что требования по товарному учету распространяются на всех ФЛП: как на общей, так и на упрощенной системе налогообложения (п. 1 разд. І Порядка № 496). Учет товарных запасов ФЛП ведут в единой Форме ведения учета товарных запасов (далее – Форма учета), которую содержит приложение к Порядку № 496. Записи в Форму учета вносят на основании первичных документов, которые в соответствии с абз. 3 п. 1 разд. ІІ Порядка № 496 являются обязательными его приложениями.

ФЛП должно внести в форму учета данные о поступлении товаров до начала их реализации. Список первичных документов находим в абз. 3 п. 2 разд. I Порядка № 496: описание остатка товаров до начала учета; накладные; транспортные документы; таможенные декларации; акты закупки; фискальные чеки РРО/ПРРО; товарные чеки; другие документы, содержащие реквизиты, позволяющие идентифицировать поставщика и получателя товара, дату проведения операции, наименование, количество и стоимость товара.

Форма учета, первичные документы на товары должны храниться в месте продажи (хозяйственном объекте) до выбытия последней единицы товара, отраженной в таких первичных документах. Первичные документы ежемесячно группируют в хронологической последовательности их отражения в Форме учета и/или подшивают для дальнейшего хранения вместе с Формой учета, в которую эти документы записаны (п. 10 разд. II Порядка № 496).

Если товары утрачены, то согласно п. 3 разд. II Порядка № 496 в графе 8 Формы учета отражают общую стоимость товара в соответствии с первичным документом о выбытии товаров (кроме данных о продаже через РРО/ПРРО). Под выбытием, в частности, подразумевают уничтожение или утрату товара. В первичных документах, удостоверяющих уничтожение, утрату товара отражают его стоимость по цене приобретения, подтвержденной определенным Порядком № 496 учетом товаров, и не указывают реквизиты поставщика и получателя товара (п. 2 разд. І Порядка № 496).

См. также Отчетность по ПРРО – 2022

Как заполняется форма ведения учета товарных запасов

Первую запись в Форме учета ФЛП проводит на основе описи остатка товаров до начала учета (далее – Опись остатка). По логике, чтобы составить Опись остатка ФЛП следует провести инвентаризацию товарных запасов, результаты которой попадут в него. Опись остатка должна содержать информацию о (абз. 4 п. 2 разд. и Порядка № 496):

  • наименовании товаров, имеющихся у ФЛП на дату обретения им обязанности вести учет товарных запасов;
  • количестве товаров (с указанием единицы измерения);
  • стоимости товаров, самостоятельно определенной ФЛП.

Информацию о заполнении Формы учета содержит п. 3 род. ІІ Порядка № 496.

Подробности об отражении в форме учета информации об остатках товаров на основании Описи остатка узнаем из п. 5 разд. ІІ Порядка № 496.

Заполнять Форму учета ФЛП может в бумажном или электронном виде. В случае ведения электронной Формы учета ФЛП самостоятельно выбирает программный формат и метод внесения информации в нее (п.п. 2, 8 разд. ІІ Порядка № 496). Если ФЛП проводит деятельность в нескольких местах продаж (хозяйственных объектах), учет товарных запасов оно также ведет по каждому такому объекту в отдельной Форме учета (абз. 2 п. 1 разд. ІІ Порядка № 496). Место продажи (хозяйственный объект) – стационарный или любой передвижной объект, в т. ч. транспортное средство, где осуществляются расчетные операции ФЛП при продаже товаров (оказании услуг) (абз. 6 п. 2 разд. I Порядка №496).

Запрещена продажа товаров, на которые в местах продажи таких товаров (хозяйственных объектах) отсутствуют (п. 9 разд. ІІ Порядка № 496):

1) первичные документы, записи о которых внесены в Форму учета;

2) соответствующие записи в Форме учета об имеющихся первичных документах;

3) первичные документы и записи в Форме учета о таких первичных документах.

Документы товарного учета и проверки ФЛП

Форма учета и первичные документы, подтверждающие учет и происхождение товаров, ФЛП должно предоставлять должностному лицу контролирующего органа по его требованию при проведении проверки. Налоговики в категории 109.02 ОИР обращают внимание на следующее.

Если оригиналы первичных документов в месте продажи отсутствуют, должностному лицу контролирующего органа ФЛП может предоставить ​​копию таких первичных документов с предъявлением их оригиналов до окончания проверки (при необходимости).

Такие документы предоставляются лично ФЛП или лицом, которое фактически продает товары (предоставляет услуги) и/или проводит расчетные операции в месте продажи (хозяйственном объекте) ФЛП.

Требования по представлению документов, подтверждающих учет и происхождение товарных запасов, не распространяются на ФЛП – плательщиков единого налога, не зарегистрированных плательщиками НДС (кроме тех, которые осуществляют деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (см. также письмо ГНСУ от 22.12.2021 г. № 28290/7/99-00-07-05-01).

В п. 11 разд. II Порядка № 496 указано, что Форма учета в электронной форме по требованию должностных лиц контролирующего органа должна быть визуализирована в формате, позволяющему такому лицу осуществить его пересмотр и/или копирование.

См. также Эквайринг для ФЛП: как признавать доход и записывать в книгу доходов

ФЛП предоставляет услуги: надо ли вести товарный учет

По определению п. 2 разд. I Порядка № 496 товарные запасы – совокупность товаров, содержащихся ФЛП для последующей продажи (оказания услуг). Услуга – это деятельность исполнителя по предоставлению (передаче) потребителю определенного договором материального или нематериального блага, осуществляемого по индивидуальному заказу потребителя для удовлетворения его личных потребностей (п. 17 ст. 1 Закона Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.1991 г.) .№ 1023-XI).

В частности, налоговики в категории 109.02 ОИР пришли к следующим выводам:

  • ФЛП, которые предоставляют исключительно услуги, в том числе посреднические (дропшипинг), с целью реализации которых используются товарные запасы, включаемые в стоимость таких услуг (в том числе сырье, материалы, запасные части, полуфабрикаты собственного производства на складах комплектующих и т.п.), обязаны вести учет товарных запасов по Форме учета с отражением информации об их поступлении и выбытии;
  • если при оказании услуг ФЛП не используют товарные запасы, то обязанность вести учет товарных запасов у таких ФЛП не возникает.
Часто задаваемые вопросы
Какая ответственность ФЛП за нарушение ведения товарного учета?
Налоговики в категории 109.02 ОИР подчеркивают следующее. В частности, ст. 20 Закона № 265 определено, что к субъектам хозяйствования, осуществляющим реализацию товаров, не учтенных в установленном порядке, и/или не предоставивших во время проведения проверки документы, подтверждающие учет товаров, находящихся в месте продажи (хозяйственном объекте), по решению контролирующих органов применяется финансовая санкция в размере стоимости таких товаров, не учтенных в установленном порядке, по ценам реализации, но не менее десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Такие требования не распространяются на ФЛП, которые являются плательщиками единого налога и не зарегистрированы плательщиками НДС (кроме тех, которые осуществляют деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней (органогенного образования и полудрагоценных камней).
Одновременно ст. 26 Закона № 265 предусмотрено, что должностные лица и работник торговли, общественного питания и сферы услуг привлекаются к административной ответственности. Поэтому в случае обнаружения при проверке субъекта хозяйствования – ФЛП факта реализации товаров, которые учтены не по форме, определенной приложением к Порядку № 496, и/или не предоставления при проведении проверки документов, подтверждающих учет товаров, находящихся в месте продажи (хозяйственном объекте), к такому субъекту хозяйствования применяется финансовая санкция, предусмотренная ст. 20 Закона № 265 – в размере стоимости таких товаров, по ценам реализации, но не менее десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, и административная ответственность предусмотрена ст. 155 прим. 1 Кодекса Украины об административных правонарушениях.

ФЛП осуществляет оптовую торговлю по безналичному расчету и не применяет РРО/ПРРО на законных основаниях. Нужно ли ему вести учет товарных запасов?
Обращаем внимание, что Порядок № 496 утвержден во исполнение Закона № 265 и распространяется на ФЛП, которые в соответствии с настоящим Законом обязаны вести учет товарных запасов. Речь, в частности, идет о ФЛП, которые обязаны применять РРО/ПРРО в соответствии со ст. 3 Закона № 265. На ФЛП, не применяющих РРО/ПРРО на законных основаниях, Порядок № 496 не распространяется.
Может и как ФЛП исправить ошибку в Форме учета?
Так, устранить ошибки в Форме учета ФЛП может (п. 6 разд. ІІ Порядка № 496). Для этого в графе «Примітки» Формы учета в строке из информации, которая предстоит исправить, проставляют отметку «аннулировано – исправлено» с указанием порядкового номера строки с исправленной информацией. В графе «Примітки» по строке, содержащей исправленную информацию, проставляют отметку «исправлено» с указанием порядкового номера строки, с которой исправлена.
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021