Учетная политика предприятия

Дата публикации

22 Дек 2023

Согласно ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее – Закон о бухучете) одним из принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности является последовательность: это постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. При этом изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных, в частности, НП(С)БУ и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.

Сама же учетная политика характеризуется как совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности (ст. 1 Закона о бухучете).

Учетная оценка – это предварительная оценка, используемая предприятием с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами (п. 3 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). Она является составной частью учетной политики, которую следует ежегодно пересматривать с целью правильного распределения вышеупомянутых доходов и расходов.

Следовательно, предприятие должно регулярно пересматривать и учетную политику, и учетные оценки, чтобы на основе правильных данных бухгалтерского учета составлять достоверную финансовую отчетность. И делать это лучше до начала учетного года. Заметим, что ни Закон о бухучете, ни НП(С)БУ не содержат запрета на изменения учетной политики, скажем, в середине года, также отсутствуют непосредственные рекомендации по регулярному пересмотру учетных оценок.

Положение об учетной политике

При подготовке Положения об учетной политике для предприятий, ведущих учет по нацстандартам, предназначены Методические рекомендации по учетной политике предприятия, утвержденные приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635 (далее – Методрекомендации № 635).

В п. 1.3 Методрекомендаций № 635 указано, что в распорядительный документ об учетной политике, являющейся элементом системы организации бухгалтерского учета на предприятии, целесообразно включать:

принципы, методы и процедуры, используемые предприятием для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности;
предварительные оценки, используемые предприятием с целью распределения расходов между соответствующими отчетными периодами.

При этом учетная политика может учитывать организационно-правовую форму предприятия, отраслевые особенности экономической деятельности, объемы производства.

Примеры оценок:

метод выбытия запасов;
определение (метод оценки) степени завершенности операции для предоставления услуг и выполнения работ;
перечень и состав общепроизводственных расходов и база их распределения;
перечень и состав статей калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и т. д.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учетной политики, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Какие разделы должны быть в Положении об учетной политике

Пункт 2.1 Методрекомендаций № 635 фактически перечисляет разделы Положения об учетной политике. В частности, упоминает раздел о существенности. Так, п. 2.20 Методрекомендаций № 635 говорит о количественных критериях и качественных признаках существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности.

Например, можно установить следующие пределы существенности:

количественные критерии существенности информации о хозяйственных операциях и событиях:

отдельных объектов учета, относящихся к активам, обязательствам и собственному капиталу предприятия, – 3 % итога всех активов, обязательств и собственного капитала соответственно;
отдельных видов доходов и расходов – 2% чистой прибыли (убытка) предприятия;
проведение переоценки или уменьшения полезности объектов основных средств – отклонение остаточной стоимости от их справедливой стоимости в размере 10% такого отклонения;
определение подобных активов – разница между справедливой стоимостью объектов обмена не должна превышать 10%;
определение отчетного сегмента при раскрытии информации о сегментах – 10% от чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
другие хозяйственные операции и события – 5%;

количественные критерии существенности для статей финансовой отчетности:

для статей баланса – 5% от суммы итога баланса;
для статей отчета о финансовых результатах – 5% от суммы чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
для статей отчета о движении денежных средств – 5% от суммы чистого движения денежных средств от операционной деятельности;
для статей отчета об изменениях в собственном капитале – 5% размера собственного капитала предприятия.

Обращаем внимание, что при составлении учетной политики также следует не забывать и об особенностях дисконтирования долгосрочных задолженностей по НП(С)БУ. То есть в учетной политике предприятию целесообразно закрепить методику дисконтирования, в частности:

формулу расчета нынешней (дисконтированной) стоимости долгосрочной задолженности;
подходы к определению ставки дисконтирования для каждого из видов долгосрочных задолженностей;
количество периодов дисконтирования – год, квартал, месяц;
как будет учитываться долговременная задолженность на каждую последующую дату баланса.

Еще один из важнейших моментов. И он касается порядка внесения изменений в учетную политику. В частности, согласно п. 3.2 Методрекомендаций №635 учетная политика может быть изменена, как правило, с начала года.

А в соответствии с п. 3.4 Методрекомендаций № 635 распорядительный документ об учетной политике может быть принят как базисный на время деятельности предприятия, в которое при необходимости вносятся изменения с определенного времени.

Поэтому предприятие может вносить соответствующие изменения в распорядительный документ об учетной политике в течение года с учетом норм, предусмотренных пп. 3.2-3.4 Методрекомендаций № 635 (см. письмо Минфина от 14.08.2016 г. № 31-11410-07-10/23534).

А это значит, что:

изменить учетную политику предприятие может в исключительных случаях, прямо установленных в НП(С)БУ;
пересмотр учетной политики должен быть обоснован.

Следовательно, учетная политика может изменяться в случаях, если:

изменяются на предприятии уставные требования;
изменяются требования органа, осуществляющего функции по государственному регулированию методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности, то есть Минфина;
изменения учетной политики обеспечат более достоверное отображение событий (хозяйственных операций) в бухучете и финотчетности.

Согласно п. 10 НП(С)БУ 6 не считают изменением учетной политики ее новые правила для: