Учетная политика в условиях военного положения

Учетная политика может работать в пользу предприятия при налоговых проверках: при условии ее грамотной проработки. Поговорим о ключевых аспектах учетной политики в условиях военного положения.

Суть учетной политики (далее – ОП) сводится к тому, что это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для ведения бухучета, составления и представления финотчетности.

Если на предприятии один руководитель – директор – и согласно уставу на него возложена обязанность определять ОП, выбор ОП оформляется приказом директора.

Если обязанность выбора ОП возложена на учредителей, ОП определяет общее собрание учредителей, что оформляется протоколом.

Обратите внимание на термин «используется». Он означает, что если у предприятия нет в учете какой-либо категории активов или обязательств (например, биологических активов), то и описывать подходы к их учету в учетной политике нет необходимости.

Есть несколько категорий учетных решений: альтернативные (когда предприятие выбирает подход к учету), безальтернативные и самостоятельные (когда предприятие самостоятельно что-то разрабатывает).

Бухгалтерское законодательство часто предусматривает несколько вариантов методов оценки, учета и процедур. Например, предусмотрено несколько методов начисления амортизации основных средств.

В ОП мы как раз и закрепляем выбранный предприятием вариант учета альтернативных вариантов, предусмотренных законодательством.

В ОП фиксируют те принципы оценки и методы учета, которые предусматривают несколько вариантов по выбору предприятия или по которым существует неопределенность.

Что это значит? Это означает, что в ОП прописывают только альтернативные и самостоятельные решения.

Поэтому нет смысла переписывать в ОП нормы, которые являются безальтернативными в законодательстве.

Обратите внимание, что ОП должно быть у всех предприятий – независимо от их масштабов и видов деятельности, формы и организации бухучета. Если на предприятии нет ОП, то достоверность финотчетности предприятия будет подвергнута сомнению.

Кроме того, для плательщиков налога на прибыль без ОП будет сложно доказывать правомерность отражения доходов и расходов, если бухстандарты предусматривают несколько вариантов действий. И налоговики этим не преминут воспользоваться.

Что ищут налоговики в ОП

В рамках пп. 20.1.6 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговики вправе запрашивать и изучать при проведении проверок первичные документы, используемые в бухгалтерском учете, регистры, финансовую, статистическую и другую отчетность, связанную с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. И этим они активно пользуются: в рамках налоговой проверки первым, что спросят – это учетная политика.

Одной из распространенных ошибок плательщиков, которыми пользуются налоговики, является то, что фактический учет на предприятии не соответствует тем положениям, которые закреплены в ОП.

Как показывает судебная практика, при составлении учетной политики уже недостаточно ориентироваться на Методрекомендации по учетной политике, утвержденные приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635 (далее – Методрекомендации № 635).

Ведь для налоговых органов нужно аргументировать все избранные учетные подходы и применяемые оценки

Предположим, в приказе об ОП для всех главных средств зафиксировали прямолинейный способ амортизации.

Иногда и сами суды истребуют у предприятия ОП как доказательную базу.

Еще одной типичной ошибкой является установление приказом об ОП ликвидационную стоимость абсолютно для всех объектов основных средств на одном уровне (допустим, равной нулю).

Чем опасно такое положение? Ликвидационная стоимость важна для расчета амортизации, то есть влияет на сумму амортизационных расходов. И на практике бывают случаи, когда налоговики признавали необоснованным установление нулевой ликвидационной стоимости, например, по транспортным средствам. И считали, что в этом случае предприятие завышало суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость каждого конкретного объекта основных средств устанавливается отдельно комиссией при вводе объекта в эксплуатацию.

Факт определения комиссией ликвидационной стоимости целесообразно оформлять актом произвольной формы, который может являться приложением к акту приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств. Так что здесь нужно подходить индивидуально.

Мы рекомендуем в ОП закреплять подходы к установлению ликвидационной стоимости основных средств: как она рассчитывается, когда она может пересматриваться и т. д.

Налоговики ищут неоднозначные формулировки в ОП. Так, при разработке учетной политики следует обращать внимание, чтобы ее положения были максимально однозначными. Иначе во время проверки ГНС может прочесть отдельные нормы по-своему, что в дальнейшем может сыграть против предприятия.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учетной политике, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный вебинар

Что следует прописать в ОП

Ориентировочный список элементов, которые могут быть прописаны в учетной политике, приведен в п. 2.1 разд. II Метод рекомендаций № 635.

Но стоит отметить несколько моментов:

1. Дисконтирование долгосрочных задолженностей по НП(С)БУ. Если вы не готовы отстаивать позицию о недисконтировании, в ОП целесообразно закрепить методику дисконтирования.

Ибо как показывает судебная практика, налоговики могут «по-своему» рассчитывать и нынешнюю стоимость, и ставки дисконтирования. А если вы закрепите в ОП положение о дисконтировании, вам легче будет обосновывать правильность своих расчетов.

На наш взгляд, в ОП следует зафиксировать как минимум:

• формулу расчета нынешней (дисконтированной) стоимости долгосрочной задолженности;
• подходы к определению ставки дисконтирования для каждого из видов долгосрочных задолженностей;
• количество периодов дисконтирования – год, квартал, месяц;
• как будет учитываться долговременная задолженность на каждую последующую дату баланса.

2. Подтверждение хозяйственности сделки. Речь идет о (не)начислении налоговых обязательств (НДС) по НДС на основании пп. «г» п. 198.5 НКУ при разного рода бесплатных раздачах, операциях по уценке запасов, списанию образцов товаров, обязательной выдаче работникам спецпитания (молока) и т. п.

Так вот, налоговики в подобных случаях не требуют начислять компенсирующие НДС по п. 198.5 НКУ, если стоимость таких товаров включается в продажную стоимость готовой продукции, товаров, услуг. Подтверждать это должны калькуляция цены или другой аналогичный документ, определенный ОП (см. письмо ГНСУ от 25.05.2020 г. № 2183/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

3.  В ОП необходимо вносить только те положения, которыми предприятие будет руководствоваться в своей повседневной деятельности. То, чего в учете нет – в учетной политике не расписываем.

4. Если вы микропредприятие, НП(С)БУ 25 дает вам ряд учетных «послаблений». Например, возможность не создавать резервы. Так что об этих послаблениях в учете следует прописать в учетной политике.

Когда можно вносить изменения в ОП

Согласно ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV одним из принципов, на которых основываются бухгалтерский учет и финансовая отчетность, есть последовательность – постоянное (из года в год) применение предприятием избранной ОП . Изменение ОП возможно только в случаях, предусмотренных НП(С)БУ, МСФО и НП(С)БУ в госсекторе, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.

То есть один раз выбранная ОП применяется предприятием постоянно из года в год. Изменять ее по своему усмотрению не разрешается.

Отсюда вывод: переиздавать приказ об ОП каждый год заново не следует. Так же, как нельзя вносить изменения в ОП без видимых на то оснований.

Но когда же можно вносить изменения в ОП?

ОП обязательно пересматривают в ситуации, когда изменяются требования органа, утверждающего НП(С)БУ – Минфина. То есть, когда вносятся изменения в бухнормативку.

Но коррективы в ОП вносят только в том случае, если изменения в НП(С)БУ влияют на ОП (то есть предполагают вариантность методик учета и оценок).

Добровольные конфигурации также вероятны. Но только в ряде случаев:

• изменяются уставные требования (т. е. внесены изменения в устав, затрагивающие сферу бухучета на предприятии). Это может быть изменение или дополнение видов деятельности и по ним ранее не были расписаны учетные аспекты;
• или изменения ОП обеспечат более достоверное отражение событий/хозопераций в бухучете и финотчетности предприятия.

Важно помнить, что изменения в ОП требуют ретроспективного перерасчета. А ретроспективный перерасчет предполагает применение новой ОП к событиям и операциям так, будто бы она применялась всегда, а не с момента ее установления. В свою очередь это приведет к необходимости:

      1) корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;

      2) повторного представления сравнительной информации в финансовой отчетности. То есть, за предыдущие периоды отчетность составляют так, будто в ней уже применялась измененная ОП.

Но нужно четко различать изменение учетных оценок и изменение учетной политики – это разные вещи. В отличие от измененной ОП новая измененная учетная оценка начинает применяться в учете и финотчетности с даты изменения такой учетной оценки. Пересчитывать прошлые периоды в этом случае не нужно.