Уплата налога на недвижимость в период действия военного положения

Сейчас мы поговорим о важных нюансах уплаты и отчетности налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – налог на недвижимость) во время войны.

Освобождение от уплаты налога на недвижимость

Прежде всего, напомним, что особенности взимания налога на недвижимость на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины установлены пп. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). В частности, налогоплательщик согласно пп. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в период военного положения в Украине вправе не начислять и не уплачивать налог на недвижимость по объектам налогообложения, которые расположены на территориях, на которых ведутся боевые действия и на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями российской федерации список которых определен КМУ.

Временное освобождение при определенных условиях от уплаты налога на недвижимость не является льготой с позиции налогообложения. Обращают на это внимание и налоговики (см. категорию 106.05 ОИР). Поэтому это осврбождение отсутствует как в Справочнике льгот, являющихся потерями доходов бюджета, так и в Справочнике других налоговых льгот. К слову, эти Справочники размещены на вебпортале ГНС.

Освобождение от уплаты налога на недвижимость в отчетности

На практике возникает вопрос, как это освобождение показать в Налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – Декларация). На помощь пришли налоговики, которые в категории 106.05 ОИР разъяснили следующее. При применении положений пп. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в Декларации (колонки 18-22 разд. І приложения 1 (для объектов жилой недвижимости) к Декларации и колонки 17-21 разд. І приложения 2 (для объектов нежилой недвижимости) к Декларации)) информацию о льготах не указывают.

Пояснение об уменьшении в этом случае суммы налогового обязательства к уплате (разница между показателями колонок 17 и 23 разд. І приложения 1 к Декларации и колонок 16 и 22 разд. І приложения 2 к Декларации) налогоплательщик предоставляет в строке 8 Доповнення до Податкової декларації» этой Декларации, в колонке «Зміст доповнення» которого записывают: «Уточнена сума податкового зобов’язання до сплати розрахована відповідно до п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ».

Условия освобождения от уплаты налога на недвижимость

Внимание! В настоящее время на подпись Президенту Украины направлен Закон Украины от 11.04.2023 г. № 3050-ІХ (далее – Закон № 350). Он принят ВРУ на основании законопроекта от 03.08.2022 г. № 7632. В частности, Законом № 350 предусмотрена новая редакция пп. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, в том числе, что: «Начиная с 1 января 2023 года за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их части, находящиеся в собственности физических и/или юридических лиц, находящихся на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской территориями Украины, включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором завершены боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией.

Перечень территорий, на которых ведутся боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, определяется в установленном Кабинетом Министров Украины порядке».

Итак, Закон № 3050 распространяет льготы  по налогу на недвижимость только на территории активных боевых действий и временно оккупированные территории.

Напомним, что согласно п. 1 постановления КМУ от 06.12.2022 г. № 1364 (далее – постановление № 1364) перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией утверждается Минреинтеграции. Минреинтеграции приказом от 22.12.2022 г. № 309 был утвержден Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией (далее – Перечень № 309). Он вступил в силу 27.12.2022 г.

Но налоговики в своих разъяснениях (см. разъяснение и категорию 135.05 ОИР) с самого начала указывают, что Перечень № 309 не может применяться для целей налогообложения, поскольку согласно НКУ ключевым условием возможности применения плательщиками особенностей налогообложения является перечень территорий, определенный именно КМУ.

Поэтому остается подождать новых разъяснений по поводу перечня, который будет применяться под обновленный пп. 69.22 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме налога на недвижимость, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Другие новации по уплате налога на недвижимость

Несколько слов о важных новациях, ожидающих плательщиков налога на недвижимость. Объекты жилой и нежилой недвижимости, поврежденные в 2022 году в результате войны, освобождаются от налогообложения за период с 1 марта 2022 года и до того месяца включительно, в котором по данным Реестра имущества они были капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны годными для проживания или использования по целевому назначению.

Если же недвижимость повреждена после 01.01.2023 г., то освобождение предоставляется с первого числа месяца, в котором был зафиксирован факт повреждения.

Для недвижимости, которая в результате войны получила незначительные повреждения, но осталась пригодной для проживания/использования по целевому назначению и подлежит восстановлению путем текущего ремонта устанавливать льготы могут органы местной власти: как в виде сниженной ставки налога, так и полного освобождения от налогообложения.

При этом освобождение от налога на недвижимость уничтоженного или поврежденного имущества и предоставление льгот на местном уровне в отношении имущества, которое получило незначительные повреждения, не зависит от включения соответствующей территории в перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией.

И еще. Плательщики, которые за 2022-2023 годы задекларировали налоговые обязательства за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или временно оккупированных территориях, вправе откорректировать начисленные суммы налога за этот период. Это можно осуществить путем предоставления уточняющей декларации за соответствующий период.