Ускоренная амортизация: особенности налогового учета

В статье «Ускоренная амортизация» мы выяснили, к каким именно основным средствам четвертой группы (машины и оборудование) и пятой группы (транспортные средства) и как применяют минимально допустимые сроки амортизации, установленные п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Напомним также, что:

• минимально допустимые сроки амортизации вышеперечисленных основных средств используются независимо от сроков амортизации, определенных в бухгалтерском учете;
• нормы п. 138.3 НКУ по расчету амортизации основных средств для определения объекта налогообложения налогом на прибыль не применяются в части начисления амортизации в соответствии с установленными минимально допустимыми сроками амортизации основных средств и методами ее начисления. Важно, что указанные основные средства должны и дальше использоваться в собственной хозяйственной деятельности налогоплательщика и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества, например, лизинговых компаний).

Налоговики отмечают (см. Информационное письмо № 12), что в п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ идет именно о праве налогоплательщика, а не обязанности применения этой нормы. Поэтому, по мнению контролеров, целесообразно, чтобы решение налогоплательщика было зафиксировано в приказе руководителя предприятия об учетной политике (или другом распорядительном документе), регулирующем применение методов начисления амортизации для налоговых целей на предприятии. Налоговики обращают внимание, что налогоплательщик неограничен в возможности решать самостоятельно, к каким именно основным средствам разрешенных групп применять этот подход. То есть, они допускают ситуацию, когда, например, по отдельным транспортным средствам соответствующей группы будет начисляться «ускоренная» амортизация, а по другим – определяться по «прямолинейному» методу в соответствии с требованиями ст. 138 НКУ.

Новации по ускоренной налоговой амортизации

За последнее время произошли определенные изменения в условиях применения т. н. налоговой ускоренной амортизации. Рассмотрим дальше их детальнее.

Так, в период действия военного положения в Украине и до конца календарного года, в котором военное положение будет прекращено или отменено, требование к основным средствам по ненахождению их в использовании, определено абз. 7 п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, не применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в силу (01.08.2024) Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об особенностях налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства» от 18.06.2024 г. № 3813-IX (далее – Закон № 3813).

Обратите внимание! Плательщики налога на прибыль имеют право применять нормы, определенные п. 43-11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, и к основным средствам, бывшим в использовании, введенным в эксплуатацию в период действия военного положения в Украине до даты вступления в силу Закона № 3813. Такие налогоплательщики обязаны провести инвентаризацию этих основных средств по состоянию на первое число налогового (отчетного) периода, в котором принято решение о применении положений п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. При этом балансовая (остаточная) стоимость таких основных средств, рассчитанная в соответствии с требованиями разд. III НКУ на первое число такого налогового (отчетного) периода подлежит амортизации в течение минимально допустимых сроков амортизации соответствующей группы основных средств, определенных п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Эти положения применяются к плательщикам налога на прибыль предприятий, являющихся производителями/поставщиками товаров оборонного назначения по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам, исполнителями работ и услуг оборонного назначения или предприятиями-соисполнителями указанных контрактов (договоров) в понимании Закона Украины «Об оборонных закупках» от 17.07.2020 г. № 808-ІХ.

Для целей применения ускоренной амортизации основных средств в соответствии с положениями п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ такие плательщики налога на прибыль должны учитывать следующее (см. разъяснение налоговиков):

• для основных средств четвертой группы (машины и оборудования) и пятой группы применяется минимально допустимый срок амортизации два года; для третьей группы (передающие устройства) и девятой группы – минимально допустимый срок амортизации равен пять лет;
• основные средства введены в эксплуатацию в период действия военного положения в Украине;
• основные средства были в использовании (т. е. к ним не применяется требование, что они новые);
• принято решение о применении ускоренной амортизации и проведена инвентаризация этих объектов основных средств на первое число налогового (отчетного) периода;
• балансовая (остаточная) стоимость таких основных средств рассчитывается по результатам проведенной инвентаризации в соответствии с требованиями разд. III НКУ;
• основные средства подлежат амортизации в течение минимально допустимых сроков, установленных п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ для соответствующей группы основных средств с начала налогового (отчетного) периода, в котором принято решение о применении положений настоящего пункта.

Налогоплательщик обязан провести инвентаризацию объектов основных средств на первое число налогового (отчетного) периода, в котором принято решение о применении ускоренной амортизации.

Для расчета амортизации балансовой (остаточной) стоимости таких основных средств, рассчитанной в соответствии с требованиями разд. III НКУ на первое число такого налогового (отчетного) периода, налогоплательщики применяют минимально допустимые сроки амортизации соответствующей группы основных средств, определенные п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, без учета сроков эксплуатации в предыдущих отчетных периодах.

В случае, если такое оборудование введено в эксплуатацию в 2024 г. – для целей амортизации учитывается стоимость такого оборудования, признанная в бухгалтерском учете, и применяются ускоренные сроки амортизации, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое оборудование введено в эксплуатацию.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета ускоренной амортизации, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Ускоренная амортизация в отчетности по налогу на прибыль

Информация о начисленной амортизации в соответствии с п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ также отражается в приложении АМ к декларации по налогу на прибыль – в графе 5. Затем эта сумма амортизации как значение графы 5 строки 1.2.1 Приложения АМ переносится в строку 1.2.1 приложения РИ к строке 03 РИ декларации по налогу на прибыль предприятий.

Обратите внимание! Приложение АМ дополнено разделом«Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів  станом на 01 число податкового (звітного) періоду 20___ року,  в якому прийнято рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні⁴».