Ускоренная амортизация

Согласно п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) при определении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий на период с 01 января 2020 года по 31 декабря 2030 года плательщики налога на прибыль имеют право при расчете амортизации по основным средствам:

• четвертой группы (машины и оборудование) и пятой группы (транспортные средства) использовать минимально допустимый срок амортизации – два года;
• третьей группы (передающие устройства) и девятой группы (прочие основные средства) использовать минимально допустимый срок амортизации – пять лет.

Заметим, НКУ не дает определения объектов вышеупомянутых групп основных средств. Поэтому за разъяснениями обратимся к другим нормативно-правовым актам.

Здания, сооружения, передаточные устройства

Такие основные средства группы 3 учитываются на субсчете 100 «Инвестиционная недвижимость» (если объект учитывается по первоначальной стоимости), субсчету 103 «Дома и сооружения». НКУ содержит термины «здания» (пп. 14.1.15 НKУ); «сооружения» (пп. 14.1.238 НKУ); «передающие устройства» (пп. 14.1.143 НKУ).

Машины и оборудование

Такие основные средства группы 4 учитывают на субсчете 104 «Машины и оборудование». В соответствии с пп. 2.2.8 Положения о техническом обслуживании оборудования предприятий горно-металлургического комплекса, утвержденного приказом Министерства промышленной политики Украины от 15.06.2004 г. № 285, машина – это комплекс механизмов, предназначенный для выполнения полезной работы, связанной с процессом производства, транспортировки, преобразования энергии или информации.

Оборудование – это любая аппаратура или стационарная установка (пп. 14 п. 6 Технического регламента по электромагнитной совместимости оборудования, утвержденного постановлением КМУ от 16.12.2015 г. № 1077, далее – Технический регламент № 1077).

Аппаратура – любой конструктивно завершенный прибор или сочетание приборов, представленные на рынке как единая функциональная единица, которые предназначены для потребителя (пользователя) и могут создавать электромагнитные помехи или на функционирование которых могут повлиять такие помехи (пп. 1 п. 6 Технического регламента № 1077).

Стационарная установка – особое сочетание нескольких видов аппаратуры, а в некоторых случаях – также других устройств, которые сложены, смонтированы и предназначены для постоянного использования в заранее определенном месте (пп. 18 п. 6 Технического регламента № 1077).

Транспортные средства

Такие основные средства группы 5 учитывают на субсчете 105 «Транспортные средства». Для целей бухучета транспортными средствами считаются все виды средств передвижения, которые предназначены для перемещения людей и грузов, независимо от стоимости: подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта; подвижной состав воздушного транспорта; производственный транспорт и т. д. (Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219).

Прочие основные средства

Такие основные средства группы 9 учитывают на субсчете 109 «Прочие основные средства», субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы». Например, расходы на улучшение (ремонт) арендованных основных средств, которые увеличивают будущие экономические выгоды, первоначально ожидаемые от их использования, в налоговом учете отражаются как отдельный объект группы 9 «другие основные средства» (см. категорию 102.05 ОИР).

Еще заметим, что Минфин в письме от 28.03.2014 г. № 31-08410-07-21/6647 подчеркивал: для группирования основных средств по п. 5 НП(С)БУ 7 «Основные средства» можно использовать Государственный классификатор Украины ДК 013-97 «Классификация основных фондов», утвержденный приказом Госстандарта от 19.08.1997 г. № 507. Также в ИНК ГНСУ от 31.10.2019 г. № 1113/6/99-00-07-02-02-15 было указано, что при определении группы для объекта основных средств можно пользоваться классами и типами основных средств по ДК 013-97.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета амортизации основных средств, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Условия применения ускоренной амортизации

Минимально допустимые сроки амортизации основных средств, определенные п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ используются независимо от сроков амортизации, определенных в бухгалтерском учете.

При этом основные средства должны одновременно отвечать следующим требованиям:

• введены в эксплуатацию налогоплательщиком в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, с 01 января 2020 года по 31 декабря 2030 года;
• не были в употреблении.

Основные средства должны использоваться в своей хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества). То есть услуги по аренде должны составлять основной вид деятельности, определяемый по кодам 68.20 «Предоставление в аренду и эксплуатацию», 71.1 «Предоставление в аренду автотранспортных средств», 77.3 «Предоставление в аренду других машин, оборудования и товаров» Национального Классификатора Украины (Классификация видов экономической деятельности) ДК 009:2010.

Налоговики в категории 102.5 ОИР отметили, что с целью начисления ускоренной амортизации согласно п. 43-1 подразд. 4 разд. XX НКУ основными средствами, не бывшими в использовании, следует считать новые основные средства налогоплательщика, которые не были использованы и не отражались в бухгалтерском учете в составе основных средств ранее. И тут же порекомендовали для определения первичных бухгалтерских документов, подтверждающих факты неиспользования основных средств для применения ускоренной налоговой амортизации обращаться в Министерство финансов Украины.

Следовательно, для основного средства, приобретенного налогоплательщиком после 01.01.2020 г., но уже бывшего ранее в использовании (то есть бывшего в употреблении), ускоренная амортизация в налоговом учете не применяется (см. Информационное письмо № 12).

Также в Информационном письме № 12 налоговики подчеркнули, что в п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ говорится именно о праве налогоплательщика применять ускоренную амортизацию, а не об обязанности. Поэтому, по мнению налоговиков, целесообразно решение о применении ускоренной амортизации закрепить в приказе об учетной политике или другом распорядительном документе, регулирующем применение методов начисления амортизации для налоговых целей на предприятии.

Налоговики еще подчеркнули, что налогоплательщик не ограничен в возможности решать самостоятельно, к каким именно основным средствам из разрешенных групп применять этот подход. И контролеры допускают, что возможна ситуация, когда по отдельным основным средствам группы будет начисляться ускоренная амортизация, а по другим амортизация может определяться любым другим методом, определенным в соответствии со ст. 138 НКУ.

Обратите внимание, что п. 43-1 подразд. 4 разд. XX НКУ применяется для определения минимально допустимых сроков начисления амортизации основных средств и методов ее начисления при начислении амортизации в налоговом учете в соответствии с нормами п. 138.3 НКУ. Поэтому плательщики налога на прибыль, принявшие решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения, его не применяют.

Последствия нарушения условий применения ускоренной амортизации

В случае несоблюдения «ускоренно-амортизационных» требований до окончания периода начисления амортизации с использованием минимально допустимых сроков амортизации согласно п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, начиная с даты ввода их в эксплуатацию, налогоплательщик в налоговом (отчетном) периоде, в котором случился факт неиспользования основных средств в собственной хозяйственной деятельности или их продажа, плательщик обязан:

• увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с п. 43-1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых проводилось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков ускоренной амортизации основных средств;
• уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды.