Уставный капитал ООО: учет, налогообложение взносов эмитентом корпоративных прав

Согласно ст. 14 Закона Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII (далее – Закон № 2275) каждый участник ООО должен внести свой вклад в течение 6 месяцев с даты госрегистрации, если иное не предусмотрено уставом. Если участник в установленный срок не вносит свой взнос, по ст. 15 Закона № 2275 ему могут предоставить дополнительный срок – не более 30 дней. А если и в этот дополнительный срок задолженность по вкладу в уставный капитал участником не погашена? Тогда исполнительный орган ООО должен созвать общее собрание участников: для принятия одного из решений, предусмотренных ч. 2 ст. 15 Закона № 2275:

• об исключении участника ООО, имеющего задолженность по внесению взноса;

• об уменьшении уставного капитала ООО на размер неоплаченной части доли участника общества;

• о перераспределении неоплаченной части (части доли) между другими участниками ООО без изменения размера уставного капитала ООО и уплате такой задолженности соответствующими участниками;

• о ликвидации ООО.

Дополнительные взносы в уставный капитал участники могут осуществлять в течение срока, установленного решением общего собрания, но не более одного года со дня принятия решения о привлечении дополнительных взносов (ч. 5 ст. 18 Закона № 2275). Если дополнительные взносы своевременно и в полном объеме не внесены, то договор об их внесении считается расторгнутым (ч. 10 ст. 18 Закона № 2275).

Вкладами (взносами) участников ООО, количество которых не ограничено, могут быть деньги, ценные бумаги, другое имущество, если иное не установлено законом. При этом вклад в неденежной форме должен иметь денежную оценку, утверждаемую единодушным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества. При создании общества такая оценка определяется решением учредителей о создании общества (ст. 13 Закона № 2275). При этом стоимость взноса каждого участника ООО должна быть не меньше номинальной стоимости его доли.

Для формирования уставного капитала ООО запрещено использовать: бюджетные средства; имущество государственных и коммунальных предприятий, которое в соответствии с законом или решением органа местного самоуправления не подлежит приватизации; имущество, находящееся в оперативном управлении бюджетных учреждений (ст. 86 Хозяйственного кодекса Украины).

Далее – об учете вкладов участников.

Бухгалтерский учет взносов участников в уставный капитал

Для учета уставного капитала ООО предусмотрен субсчет 401 «Уставный капитал» (Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291, далее – Инструкция № 291).

По кредиту субсчета 401 отражают увеличение уставного капитала, по дебету – его уменьшение (изъятие). Сальдо на субсчете 401 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ООО. Аналитический учет уставного капитала следует вести по видам капитала по каждому учредителю (участнику).

Неоплаченный капитал учитывается на счете 46 «Неоплаченный капитал». По дебету этого счета отражают задолженность участников по взносам в уставный капитал ООО, по кредиту – ее погашение. Аналитический учет ведут по каждому учредителю (участнику) ООО.

После того, как участники внесли свой взнос в уставный капитал предприятия, все права (в в том числе право пользования, распоряжения, отчуждения и т. п.) на этот вклад принадлежат предприятию (ч. 1 ст. 115 Гражданского кодекса Украины).

Любые взносы в уставный капитал следует рассматривать как активы предприятия. Это подтверждается, в том числе, определением термина «актив», приведенным в ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV. То есть – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

В финансовой отчетности уставный капитал (как составляющая разд. «Власний капітал») отражается:

в стр. 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (форма № 1, НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»);

в стр. 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» Баланса (форма № 1-м, НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»);

в стр. 1400 «Капітал» Баланса (форма № 1-мс, НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»).

Предприятия, составляющие Отчет о собственном капитале, отражают изменения в уставном капитале в графе 3 (форма № 4, НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме уставного капитала, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный вебинар

Налогообложение взносов участников в уставный капитал

Денежные взносы. Их не облагают:

• налогом на прибыль, ведь не возникают доходы или расходы;

• НДС, поскольку не говорится о поставках товаров (работ, услуг). К тому же передача корпоративных прав от предприятия участнику не является объектом налогообложения (пп. 14.1.185 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ; пп. 14.1.191 НКУ; пп. 196.1.1 НКУ);

• единым налогом, ведь такие денежные взносы не включают в налогооблагаемый доход плательщика единого налога (пп. «8» п. 292.11 НКУ);

• НДФЛ и военным сбором (пп. 165.1.44 НКУ). Но за денежные взносы в уставный капитал физлицо получает корпоративные права, в частности, долю в ООО. Эти взносы отражают в Приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса с признаком «178» (см. категорию 103.25 ЗІР).

Имущественные взносы:

• налог на прибыль – при получении внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) налоговые разницы у эмитента корпоративных прав отсутствуют (пп. 134.1.1 НКУ);

• НДС – передача имущества в уставный капитал приравнивается к его продаже как товара (пп. 14.1.191 НКУ). Так что подлежит обложению НДС на общих основаниях (ИНК ГФС от 21.03.2018 г. № 1149/6/99-15-02-02-15/ІПК). Предприятие – эмитент корпоративных прав, зарегистрированный плательщиком НДС, имеет право на налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной от участника – плательщика НДС;

• единый налог – у эмитента – упрощенца не облагается налогом имущество, как взносы в уставный капитал (пп. «8» п. 292.11 НКУ). Такие операции в неденежной форме не приводят к переводу на общую систему налогообложения (см. письмо ГФС от 10.07.2019 г. № 3178/ІПК/04-36-12-04-21);

• НДФЛ и военный сбор – за имущественные взносы в уставный капитал физлицо получает корпоративные права, в частности, долю в ООО. Эти взносы отражают в Приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса с признаком «178» (см. категорию 103.25 ОИР). 

Особенности учета необоротных активов как взносов в уставный капитал. При получении основных средств, МНМА и нематериальных активов в качестве взносов их не относят к составу капитальных инвестиций, как при их приобретении. Эти активы учитываются сразу на соответствующих счетах: 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы» (см. письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570). То есть счет 15 «Капитальные инвестиции» не используется. 

Имущество (необоротные активы, запасы) зачисляется на баланс по первоначальной стоимости – справедливой стоимости взносов, согласованной участниками. Эту стоимость увеличивают на расходы, понесенные предприятием в связи с приобретением таких активов (доставка, доведение до состояния пригодного к использованию и т. п.). Это предусмотрено п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства», п. 11 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы»).

На практике часто возникает вопрос, может ли предприятие амортизировать необоротные активы, внесенные в его уставный капитал в частности, компьютерную программу? Как определять срок ее полезного использования?

Да, может амортизировать, ведь такие необоротные активы принадлежат предприятию. Согласно п. 8 НП(С)БУ16 «Расходы», если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости. Например, посредством амортизации между соответствующими отчетными периодами.

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, устанавливаемого предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс) (п. 25 НП(С)БУ 8). При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

• сроки полезного использования подобных активов;
• предполагаемый моральный износ;
• правовые или другие подобные ограничения по срокам его использования;
• ожидаемый способ использования нематериального актива предприятием/учреждением;
• зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов предприятия/учреждения.

Если вышеперечисленное не помогает установить срок полезного использования объекта нематериальных активов, то предприятие может применять срок, установленный налоговым законодательством (п. 26 НП(С)БУ 8).

Амортизации в налоговом учете подлежат нематериальные активы, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп. 138.3.2 НКУ). В свою очередь, хозяйственная деятельность – это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода (пп. 14.1.36 НКУ). Если эти условия выполняются предприятием, на стоимость полученной компьютерной программы оно будет начислять амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налоговое определение термина «амортизация» приведено в пп. 14.1.3 НКУ. Это систематическое распределение стоимости основных средств, других амортизируемых необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Следовательно, для целей бухучета предприятие может самостоятельно определить такой срок на основании ряда факторов, которые могут на него влиять, или использовать срок, установленный налоговым законодательством.

А в соответствии с пп. 138.3.4 НКУ компьютерные программы относятся к группе 5 нематериальных активов. По этой группе срок начисления амортизации должен составлять срок, соответствующий правоустанавливающему документу, но не менее 2 лет. Если согласно правоустанавливающему документу срок действия права пользования нематериальным активом не установлен, такой срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не может составлять менее 2 и более 10 лет.