Расходы ФЛП на общей системе: состав, документальное подтверждение

Состав расходов ФЛП

Объектом налогообложения у ФЛП на общей системе является чистый налогооблагаемый доход, а именно разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в ​​денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью такого ФЛП (п. 177.2 НКУ). ФЛП обязаны вести учет доходов и расходов и иметь подтверждающие документы по происхождению товара. Учет доходов и расходов можно осуществлять в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов, и порядок ведения такого учета ФЛП и физлицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность утверждены приказом Минфина от 13.05.2021 г. № 261 (далее – Типовая форма № 261 и Порядок № 261 соответственно).

К перечню расходов, напрямую связанных с получением доходов, относятся (п. 177.4 НКУ):

• стоимость сырья, материалов, товаров, используемых при изготовлении (продаже) продукции или товаров (выполнении работ, предоставления услуг), покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, строительных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;
• расходы на оплату труда наемных работников (основная и дополнительная зарплаты, премии, поощрения, возмещение стоимости товаров (работ, услуг), расходы на оплату по договорам ГПХ, любая другая оплата в денежной или натуральной форме и т. п.);
• обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые оказываются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы налогоплательщика на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством;
• суммы налогов, сборов, связанных с проведением хоздеятельности такого физического лица — предпринимателя (кроме НДС для ФЛП – плательщика НДС, и акцизного налога, НДФЛ с дохода от хоздеятельности, налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, с объектов жилого недвижимости); суммы ЕСВ; платежи, уплаченные за получение лицензий на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности ФЛП, роялти в пользу правообладателей как вознаграждение за использование объектов авторского права и (или) смежных прав, получение разрешения, иного документа разрешительного характера, связанных с хозяйственной деятельностью ФЛП;
• прочие расходы, связанные с ведением хоздеятельности (командировочные расходы наемных работников, на услуги связи, рекламы, платы за расчетно-кассовое обслуживание, на оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности, на транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), стоимость приобретенных услуг, напрямую связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с пп. 177.4.6 НКУ ФЛП вправе (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хоздеятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением отдельного учета таких расходов.

Особенности признания амортизационных расходов

ФЛП на общей системе имеют право (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хоздеятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением отдельного учета таких расходов. При этом амортизации подлежат (пп. 177.4.6 НКУ):

• расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов;
• расходы на самостоятельное изготовление основных средств, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных средств (кроме текущего ремонта).

То есть расходы на приобретение, самостоятельное изготовление основных средств не включаются в состав расходов ФЛП, а амортизируются (пп. 177.4.5 НКУ).

В категории 104.05 ОИР указано, что понятие «основные средства» определено пп. 14.1.138 НКУ. В частности, чтобы признать необоротные материальные активы основными средствами, их стоимость должна быть более 20000 грн, которые предназначены налогоплательщиком для использования в хоздеятельности. То есть ФЛП на общей системе налогообложения вправе включить в состав расходов приобретенные для хоздеятельности необоротные материальные активы, стоимость которых не превышает 20000 грн.

Расходы на проведение текущего ремонта, ликвидацию основных средств (в части остаточной стоимости) не амортизируют, а полностью включают в состав расходов отчетного периода. Учет амортизируемой стоимости ФЛП ведет по каждому объекту.

Не амортизируют:

• земельные участки;
• объекты жилой недвижимости;
• легковые автомобили.

Амортизацию основных средств и нематериальных активов рассчитывают с применением прямолинейного метода: а именно годовую сумму амортизации определяют делением первоначальной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов на срок их полезного использования (пп. 177.4.7 НКУ).

ФЛП на общей системе налогообложения имеет право (по собственному желанию) вести учет основных средств с использованием НП(С)БУ 7 «Основные средства» (см. категорию 104.05 ОИР).

Учет амортизации у ФЛП на общей системе ведется по тем же правилам, что предусмотрены НП(С)БУ 7 (см. письмо ГНС от 25.07.2017 г. № 16192/6/99-99-13-01-02-15). Признание расходов на амортизацию осуществляется ежемесячно, а начинает начисляться с месяца следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (п. 29 НП(С)БУ 7).

Введение основных средств в эксплуатацию, учет других операций с основными средствами ФЛП необходимо оформить документально. В частности, ФЛП может для этого составлять соответствующие документы в произвольной форме или использовать, например, типовые формы, утвержденные приказом Минфина от 10.03.2016 г. № 818.

И еще. НП(С)БУ 7 определен термин «малоценные необоротные материальные активы». И налоговики указывают (см. категорию 104.05 ОИР): ФЛП на общей системе налогообложения вправе отнести к расходам отчетного года, непосредственно связанным с получением товаров ( работ, услуг) приобретены малоценные необоротные материальные активы (канцелярские принадлежности прочее).

Также ФЛП, которое приобрело основные средства при нахождении на упрощенной системе налогообложения, имеет право после перехода на общую систему налогообложения начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости объекта, которая определяется на момент перехода на общую систему налогообложения и включить сумму таких отчислений в состав расходов.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета расходов ФЛП, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Строк корисного використання основних засобів та нематактивів

Амортизацию начисляют в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств и нематериальных активов, самостоятельно установленного физическим лицом, но не менее минимально допустимого срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов (пп. 177.4.9 НКУ):

Документальное подтверждение расходов ФЛП

Документами, подтверждающими расходы, могут быть, в частности, платежное поручение, приходный кассовый ордер, квитанция, фискальный чек, акт закупки (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие первичные документы, удостоверяющие факт оплаты товаров (работ, услуг).

Относительно выписки банка для подтверждения расходов на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию. В категории 104.05 ОИР налоговики отмечают следующее. Пунктом 62 Положения об организации бухгалтерского учета, бухгалтерского контроля при осуществлении операционной деятельности в банках Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 04.07.2018 г. № 75, определено, что выписки с клиентских счетов являются подтверждением выполненных за операционный день операций и предназначаются для выдачи или отсылки клиенту.

Порядок, периодичность печати и форма предоставления выписок (в бумажной/электронной форме) с клиентских счетов оговариваются договором банковского счета, заключаемого между банком и клиентом при открытии счета.

ФЛП на общей системе имеет право использовать выписку с лицевого счета клиента банка как документ, подтверждающий расходы на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, напрямую связанные с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, при условии указания в ней информации о предоставлении банком таких услуг, сумм сделок и заполнения обязательных реквизитов.