Возмещение НДС во время войны

В соответствии с пп. 14.1.18 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) бюджетное возмещение – это возмещение отрицательного значения НДС на основании подтверждения правомерности сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по результатам проверки плательщика. 

Кто из плательщиков НДС имеет право на возмещение

Право на получение бюджетного возмещения имеют плательщики НДС, которые приняли решение о возврате суммы бюджетного возмещения и подают соответствующему контролирующему органу налоговую декларацию и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которое отражается в налоговой декларации.

По п. 200.4 НКУ при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НКУ, такая сумма:

учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации;

или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации на текущий счет налогоплательщика и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет.

Не возмещают сумму отрицательного значения, в расчет которой включены суммы налога, уплаченные получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам товаров/услуг, которые использованы или будут использованы в операциях по первой поставке жилья (объектов жилой недвижимости), неделимого жилого объекта незавершенного строительства/будущего объекта жилой недвижимости. Эти суммы относят к составу налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода до полного погашения налоговыми обязательствами;

и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему контролирующему органу налоговую декларацию по НДС и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которое отражается в налоговой декларации (п. 200.7 НКУ).

Для обеспечения возмещения введен Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения.

Заявления о возврате сумм бюджетного возмещения автоматически вносятся в Реестр в течение операционного дня их получения в хронологическом порядке поступления.

Возврат согласованных сумм бюджетного возмещения осуществляется в хронологическом порядке в соответствии с очередностью внесения в Реестр (пп. 200.7.2 НКУ).

Пунктом 200.8 НКУ предусмотрено, что в налоговую декларацию или уточняющие расчеты (в случае их представления) налогоплательщиком прилагаются расчет суммы бюджетного возмещения и оригиналы таможенных деклараций.

Согласно п. 200.10 НКУ в срок, предусмотренный абзацем первым п. 76.3 НКУ (а именно в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока подачи налоговой декларации или уточняющего расчета, а если такие документы были предоставлены позже – по дню их фактического представления) контролирующий орган производит камеральную проверку данных налоговой декларации или уточняющих расчетов (в случае их представления).

Если вам важны нюансы в бухгалтерии не только по теме НДС, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный вебинар

Сроки возмещения

Налогоплательщики, имеющие право на бюджетное возмещение в соответствии со ст. 200 НКУ и подали заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, получают такое бюджетное возмещение в случае согласования контролирующим органом заявленной суммы бюджетного возмещения по результатам камеральной проверки, а в случаях, определенных п. 200.11 НКУ, – по результатам проверки, указанной в таком пункте, что производятся в соответствии с НКУ.

Согласно п. 200.11 НКУ контролирующий орган имеет право в течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи налоговой декларации, а в случае если такая налоговая декларация предоставлена ​​по истечении предельного срока – по дню ее фактического представления, провести документальную проверку налогоплательщика в порядке , предусмотренном пп. 78.1.8 НКУ.

Решение о проведении документальной проверки должно быть принято позже окончания предельного срока проведения камеральной проверки.

Указанная в заявлении сумма бюджетного возмещения считается согласованной в Реестре с одной из таких дат (п. 200.12 НКУ):

со дня, следующего за днем ​​истечения предельного срока проведения проверки, в случае, если контролирующим органом внесены в Реестр сведения об отсутствии нарушений во время такой проверки;

со дня, следующего за днем ​​истечения предельного срока проведения камеральной проверки, в случае, если контролирующим органом не внесены в Реестр сведения о дате начала и окончания проведения проверки данных, указанных в налоговой декларации или уточняющем расчете, с обязательной отметкой по виду проверки (камеральная, документальная);

со дня, следующего за днем ​​истечения предельного срока, предусмотренного НКУ для составления акта проверки, в случае, если контролирующим органом не внесены в Реестр сведения о дате составления акта проверки;

со дня, следующего за днем ​​истечения предельного срока, предусмотренного НКУ для отправки (вручения) налогового уведомления-решения, в случае, если контролирующим органом не внесены в Реестр сведения о дате и номере налогового уведомления-решения;

со дня признания противоправным и/или отмены налогового уведомления-решения.

В случаях, предусмотренных пп. «б»и «в» п. 200.12 НКУ, информация о согласованности бюджетного возмещения и его сумме отражается в Реестре в автоматическом режиме на следующий рабочий день после возникновения такого случая.

В случаях предусмотренных пп. «а», «г» и «ґ» п. 200.12 НКУ, информация о согласованности бюджетного возмещения и его сумме отражается в Реестре контролирующим органом на следующий рабочий день после возникновения такого случая.

Согласованная сумма бюджетного возмещения становится доступной органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств, для выполнения на следующий операционный день за днем ​​отражения в Реестре и перечисляется органом, осуществляющим казначейское обслуживание бюджетных средств, в сроки, предусмотренные п. 200.13 НКУ, на текущий банковский счет плательщика налога в обслуживающем банке и/или на бюджетные счета для перечисления в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого плательщика налога с других платежей, уплачиваемых в Государственный бюджет Украины.

На основании данных Реестра орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, после дня обретения статуса согласованной суммы бюджетного возмещения перечисляет такую ​​сумму с бюджетного счета на текущий банковский счет плательщика налога в обслуживающем банке и/или на бюджетные счета для перечисления в счет уплаты денежных обязательств или погашение налогового долга такого плательщика налога с других платежей, уплачиваемых в государственный бюджет, в течение пяти операционных дней (п. 200.13 НКУ).

В то же время, в связи с введением военного положения на территории Украины, в соответствии с п. 69.11 подраздел. 10 разд. XX НКУ действие пп. 200.10-200.12 НКУ был остановлен до 21 июля 2022 года.

В отчетные налоговые периоды февраль-июль 2022 года пп. 200.10-200.12 НКУ применяются с учетом сроков проведения камеральных, документальных налоговых проверок, предусмотренных пп. 69.2 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ.

В частности, пп. 69.2 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ предусмотрено: камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДС и уточняющих расчетов к ним за отчетные налоговые периоды:

февраль, март, апрель, май 2022 года – начинаются на следующий день после 20 июля 2022 и завершаются не позднее 20 сентября 2022 года;

июнь, июль 2022 года – начинаются на следующий день после 20 августа 2022 года и завершаются не позднее 20 октября 2022 года.

Представленные уточняющие расчеты в налоговые декларации по НДС за отчетные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в срок, определенный п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ для отчетного периода, на который приходится день представления такого уточняющего расчета.

Документальные внеплановые проверки, которые будут начаты после вступления в силу Закона Украины от 12.05.2022 г. № 2260-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного состояния», в частности, деклараций или уточняющих расчетов (в случае их представления), в которые подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, проводятся в течение 60 календарных дней, наступающих по истечении предельного срока проведения камеральной проверки соответствующей декларации или уточняющего расчета.

Возврат согласованных сумм бюджетного возмещения осуществляется в хронологическом порядке в соответствии с очередностью внесения в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения.